Статья: Расчет среднего заработка для врача, идущего в отпуск

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 7

Согласно ст. 122 ТК РФ отпуск любому медицинскому работнику должен предоставляться ежегодно. Право на использование отпуска за первый год возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. При нахождении в отпуске за работником сохраняется место работы и средний заработок. В статье мы рассмотрим вопросы, связанные с исчислением среднего заработка.

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения количества календарных дней отпуска на средний дневной заработок.

Продолжительность отпуска, как правило, определяет отдел кадров медицинского учреждения, а для бухгалтера важна вторая составляющая — размер среднего дневного заработка.

Как рассчитать средний дневной заработок?

Порядок расчета среднего дневного заработка регламентирован ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922).

Для справки. Среднедневной заработок — это сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период, деленная на 12 календарных месяцев и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения № 922).

При этом необходимо учитывать, что расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения № 922).

Согласно п. 10 Положения № 922 в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в силу п. 5 данного Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Какие выплаты следует включить в расчет?

Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период. Напомним, что в нее включаются все виды выплат, применяемые у данного работодателя.

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка

Выплаты, не учитываемые при расчете среднего заработка

К таким выплатам в учреждениях здравоохранения, в частности, относятся (п. 2 Положения № 922): - заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время; - заработная плата, начисленная по сдельным расценкам; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ; - выплаты, связанные с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу; - премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда

Исходя из п. 3 Положения № 922 при расчете среднего заработка выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, не учитываются. К данным выплатам относятся: - разовые премии (например, к Дню медика); - суммы выданной материальной помощи (на рождение ребенка, на похороны, в связи с регистрацией брака и др.); - стоимость питания, проезда, оплата коммунальных услуг или услуг связи; - стоимость санаторно-курортного лечения

Кроме выплат, перечисленных в п. 3 Положения № 922, следует исключить из расчета среднего заработка суммы выплат, произведенных за периоды, когда работник освобождался от работы с сохранением среднего заработка (см. п. 5 Положения № 922). К таким случаям, в частности, относится нахождение врачебного персонала в отпуске по нетрудоспособности, в командировке, на повышении квалификации, участие в работе призывных комиссий и др.

Как учесть премии при расчете отпускных?

При расчете среднего заработка необходимо обратить внимание на включение премий в состав выплат, участвующих в расчете. Напомним, что данный порядок предусмотрен п. 15 Положения № 922.

Вид премии	Порядок включения в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Включаются в расчет фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Включаются в расчет фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода
Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год	Включаются в расчет независимо от времени начисления

К сведению. В соответствии с п. 3 Положения № 922 разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда (суммы, выданные к праздникам, юбилеям и т.п.), в расчете отпускных не участвуют. Например, премия, приуроченная к дню рождения работника, не участвует в расчете среднего заработка. К такому выводу пришли судьи в Апелляционном определении Московского городского суда от 08.07.2013 № 11-13403/13. В Апелляционном определении Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 13.05.2013 № 33-1616/2013 было вынесено решение, что не участвуют в расчете среднего заработка дополнительные премии, которые являются единовременными и не носят постоянного характера. В Определениях ВС РФ от 04.04.2014 № 22-КГ-14-5, от 04.04.2014 № 22-КГ-14-6 также было отмечено, что дополнительное материальное стимулирование, не являющееся гарантированной выплатой обязательного характера, предусмотренной системой оплаты труда, не участвует в расчете среднего заработка для оплаты отпуска и компенсаций при увольнении.

Пример 1. Врачу с 01.06.2018 предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что зарплата составляет 42 000 руб. В расчетном периоде (с 01.06.2017 по 31.05.2018) работник:

• в июне 2017 года был в отпуске по временной нетрудоспособности 8 дней (с 10.06.2017 по 17.06.2017 включительно), его заработная плата за этот месяц без учета пособия составила 34 000 руб.;
• с 01.08.2017 по 14.08.2017 был в отпуске; сумма заработной платы за период с 15.08.2017 по 31.08.2017 составила 23 740 руб.;
• с 18.09.2017 по 30.09.2017 проходил курсы повышения квалификации; заработная плата за период с 01.09.2017 по 17.09.2017 составила 15 400 руб.;
• в январе 2018 года получил материальную помощь в сумме 10 500 руб. в связи с рождением ребенка.

Рассчитаем сумму отпускных.

1. Определим сумму выплат, участвующих в расчете среднего заработка. В соответствии с п. 3 Положения № 922 материальная помощь, сумма отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, а также выплата за курсы повышения квалификации, исчисленные исходя из среднего заработка, в расчете отпускных не участвуют. Таким образом, сумма фактического заработка за расчетный период составила 451 140 руб. (9 мес. x 42 000 руб. + 34 000 руб. + 23 740 руб. + 15 400 руб.), где:

• 34 000 руб. — заработная плата за июнь 2017 года без учета пособия по временной нетрудоспособности;
• 23 740 руб. — заработная плата за август 2017 года;
• 15 400 руб. — заработная плата за сентябрь 2017 года.

2. Исходя из условий примера врач полностью отработал с января по май 2018 года, июль, октябрь, ноябрь, декабрь 2017 года. Количество календарных дней в данных полных месяцах составит 263,7 (29,3 кал. дн. x 9 мес.).

В июне 2017 года количество календарных дней составит 21,49 (29,3 кал. дн. / 30 кал. дн. x 22 кал. дн., где 22 — разность между 30 кал. дн. и 8 кал. дн. отпуска по временной нетрудоспособности).

В августе 2017 года количество календарных дней составит 16,07 (29,3 кал. дн. / 31 кал. дн. x 17 кал. дн., где 17 — разность между 31 кал. дн. и 14 кал. дн. отпуска).

В сентябре 2017 года количество календарных дней составит 16,6 (29,3 кал. дн. / 30 кал. дн. x 17 кал. дн., где 17 — разность между 30 кал. дн. и 13 кал. дн. нахождения на курсах повышения квалификации).

Следовательно, в расчетном периоде на фактически отработанное время приходится 317,86 кал. дн. (263,7 кал. дн. + 21,49 кал. дн. + 16,07 кал. дн. + 16,6 кал. дн.).

3. Средний заработок врача составит 1 419,3 руб. (451 140 руб. / 317,86 кал. дн.).

4. Сумма отпускных будет равна 39 740,4 руб. (1 419,3 руб. x 28 кал. дн.).

Как рассчитать средний заработок при повышении окладов?

При расчете среднего отпуска необходимо учитывать, что с 1 января 2018 года произошло повышение окладов в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения. Например, в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 06.12.2017 № 2716-р должностные оклады работников федеральных (казенных, бюджетных, автономных) учреждений увеличены на 4%. Следовательно, при расчете отпускных необходимо произвести индексацию (см. п. 16 Положения № 922, Письмо Минтруда России от 12.05.2016 № 14-1/В-447).

Однако нужно принимать во внимание, что согласно п. 16 Положения № 922 при повышении среднего заработка учитываются, в частности, выплаты, установленные к тарифным ставкам (окладам) в фиксированном размере (проценты, кратность). Исключение — выплаты, установленные в диапазоне значений (проценты, кратность). Следовательно, доплата, размер которой назначается каждому сотруднику соответствующим приказом руководителя в диапазоне значений до 50% к должностному окладу, не подлежит индексации в составе выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Также не индексируются выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.

Таким образом, при индексации заработной платы с 1 января 2018 года корректировка среднего заработка для расчета отпускных производится в следующем порядке.

Период повышения	Порядок индексации
Повышение произошло в расчетный период	Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на рассчитанные коэффициенты
Повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка	Повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период
Повышение произошло в период сохранения среднего заработка	Часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада) до окончания указанного периода

Пример 2. Врач уходит в отпуск с 01.06.2018 на 14 календарных дней. Его оклад с 01.01.2018 повышен на 4% (был 15 000 руб., стал 15 600 руб.). Кроме того, ему выплачивалась премия 6 000 руб. В феврале, марте 2018 года он был на курсах повышения квалификации и в отпуске по временной нетрудоспособности. В расчетном периоде на фактически отработанное время приходится 288,9 календарного дня.

Рассчитаем средний заработок.

1. Определим расчетный период. Им является период с 01.06.2017 по 31.05.2018.

2. Рассчитаем суммы выплат для определения среднего заработка. Отметим, что при расчете среднего заработка бухгалтер должен проиндексировать заработную плату, начисленную до 01.01.2018. Она составит 151 200 руб. (15 000 руб. x 7 мес. x 1,04 + 6 000 руб. x 7 мес.). Выплаты за период с 01.01.2018 по 31.05.2018 составят 86 400 руб. ((15 600 руб. + 6 000 руб.) x 4 мес.).

Общая сумма выплат за расчетный период для определения среднего заработка составит 237 600 руб. (151 200 + 86 400).

Как рассчитать средний заработок при повышении МРОТ?

С начала 2018 года был два раза повышен МРОТ:

• с 01.01.2018 по 30.04.2018 — до 9 489 руб. (ст. 3 Федерального закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ);
• с 01.05.2018 по настоящее время — до 11 163 руб. (ст. 2 Федерального закона от 07.03.2018 № 41-ФЗ).

В связи с изменением МРОТ возникают вопросы о выплате среднего заработка в случаях, когда младший медицинский персонал находится в отпуске, — в частности, следует ли доводить сумму отпускных санитарке до МРОТ?

В соответствии с п. 18 Положения № 922 во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ. При этом необходимым условием является дата ухода в отпуск. Средний месячный заработок необходимо сравнить с новым МРОТ по тем работникам, чья месячная зарплата находится на уровне МРОТ, при условии что они полностью отработали норму рабочего времени. Если месячная зарплата оказалась меньше — произвести доплату.

Пример 3. Санитарке с 28.05.2018 предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде (с 01.05.2017 по 30.04.2018) зарплата работнику выплачивалась в размере, равном МРОТ. Расчетный период ею отработан полностью. Рассчитаем доплату за время отпуска в связи с повышением МРОТ.

1. Определим среднедневной заработок в расчетном периоде для оплаты отпуска. Он составит 283,72 руб. ((7 500 руб. x 2 мес. + 7 800 руб. x 6 мес. + 9 489 руб. x 4 мес.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.).

2. Определим сумму отпускных. Она составит 7 944,16 руб. (283,72 руб. x 28 кал. дн.).

3. Рассчитаем доплату до МРОТ. Она будет равна 2 138,64 руб. ((11 163 руб. / 31 кал. дн. x 28 кал. дн.) — 7 944,16 руб.).

Как рассчитать отпускные, если в расчетном периоде нет заработка?

В данном случае следует руководствоваться п. 7, 8 Положения № 922. Рассмотрим порядок применения данных пунктов на конкретных примерах.

Пример 4. Врачу предоставляется очередной отпуск с 11.06.2018. В расчетном периоде с 01.06.2017 по 31.05.2018 она находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, вышла на работу 01.06.2018. Исходя из какой заработной платы следует рассчитать ей отпускные?

В соответствии с п. 7 Положения № 922, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Таким образом, расчет среднего заработка для оплаты отпуска следует произвести исходя из фактически начисленной заработной платы в периоде с 01.06.2018 по 10.06.2018.

Пример 5. Врачу предоставляется очередной отпуск с 01.06.2018. В расчетном периоде с 01.06.2017 по 31.05.2018 она находилась в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. С 01.06.2018 — дня, когда она должна была выйти на работу по окончании отпуска по уходу за ребенком до трех лет, — ей был предоставлен основной ежегодный отпуск. Исходя из какой заработной платы следует рассчитать ей отпускные?

В данной ситуации в соответствии с п. 8 Положения № 922, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период до начала расчетного периода и наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Таким образом, средний дневной заработок сотрудника будет определен из его оклада. Предположим, что должностной оклад составляет 18 000 руб. Таким образом, средний дневной заработок будет равен 614,33 руб. (18 000 руб. / 29,3 кал. дн.), а сумма отпускных составит 17 201,24 руб. (614,33 руб. x 28 кал. дн.).

За счет какого источника выплатить отпускные?

Согласно ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения № 922 при расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. При этом в учреждении должен быть сформирован единый расчет среднего заработка, сохраняемого во время ежегодного оплачиваемого отпуска.

Хотим обратить внимание, что обязательства, возникающие в связи с выплатой среднего заработка, могут относиться сразу к нескольким видам деятельности, финансовое обеспечение которых осуществляется из разных источников — средств ОМС, средств федерального и (или) областного бюджетов, платной деятельности, средств ФСС. Однако выплата всей суммы отпускных за счет средств ОМС противоречит требованиям законодательства РФ (см. Постановление АС ПО от 01.12.2017 № Ф06-26200/2017 по делу № А55-32050/2016).

Части среднего заработка, относящиеся к различным видам деятельности, должны рассчитываться пропорционально сумме средств по различным источникам, учитываемым при расчете данных выплат. Если это требование не соблюдается и выплата произведена за счет ОМС, данные действия квалифицируются контрольным органом как нецелевое использование.

Пример 6. Врачу предоставлен основной ежегодный отпуск с 01.06.2018 продолжительностью 28 календарных дней. За расчетный период выплаты составили:

• за счет КВФО 7 — 420 000 руб.;
• за счет КВФО 2 — 103 200 руб.

В расчетном периоде на фактически отработанное время приходится 288,9 календарного дня.

1. Сумма отпускных, причитающаяся работнику, составит:

• за счет КВФО 7 — 40 706,13 руб. (420 000 руб. / 288,9 кал. дн. x 28 кал. дн.);
• за счет КВФО 2 — 10 002,08 руб. (103 200 руб. / 288,9 кал. дн. x 28 кал. дн.).

2. Общая сумма начисленных отпускных составит 50 708,21 руб. (40 706,13 + 10 002,08).

В заключение отметим, что ст. 136 ТК РФ установлено: сумму отпускных работнику нужно выплатить не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска. Если работодатель нарушит срок выплаты отпускных, он должен начислить работнику компенсацию за каждый день просрочки. При этом компенсация рассчитывается так же, как и при несвоевременной выдаче заработной платы. Кроме того, за нарушение срока выплаты отпускных учреждение и его должностное лицо могут привлечь к административной ответственности по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

С. Валова

---