Статья: Расчет среднего заработка для оплаты отпуска

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 8

Постепенно ограничительные меры в субъектах РФ снимаются, и медицинские работники уходят в отпуска. В статье мы поговорим про расчет среднего заработка для оплаты отпусков сотрудникам учреждений.

Для оплаты отпуска применяется единый порядок исчисления средней заработной платы, который установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922).

При использовании данного документа необходимо учитывать, что он устанавливает как общие положения, которыми нужно руководствоваться при расчете средней заработной платы во всех случаях, предусмотренных ТК РФ, так и особенности для конкретных ситуаций.

В общем случае средний заработок рассчитывается так:

1. устанавливается расчетный период;

2. определяются выплаты, учитываемые при расчете;

3. рассчитывается средний дневной заработок.

Расчетный период

Как следует из п. 4 Положения № 922, при любом режиме работы средний заработок работника рассчитывается:

• исходя из фактически начисленной ему зарплаты;
• исходя из фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за указанным лицом сохраняется средняя заработная плата.

Таким образом, расчетным периодом является год (12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск).

Следует обратить внимание на п. 6 — 8 Положения № 922, где рассмотрен порядок среднего заработка, если у работника отсутствуют фактически отработанные дни за расчетный период либо фактически начисленная заработная плата. Например, такая ситуация возможна, если сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет и не использовала отпуск до отпуска по беременности и родам.

Ситуация	Порядок расчета среднего заработка
Работник не имеет фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного	Исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному
Работник не имеет фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до его начала	Исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка
Работник не имеет фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период до его начала и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка	Исходя из установленной работнику тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Виды выплат, участвующих в расчете

В соответствии с п. 2 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников. К ним, в частности, относятся:

• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, выслугу лет (стаж работы), совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ и др.;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, плата за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

В 2020 году медперсоналу, работающему с гражданами, у которых выявлена коронавирусная инфекция, были установлены стимулирующие надбавки в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 02.04.2020 № 415 и от 12.04.2020 № 484. В Письме ФФОМС от 15.06.2020 № 7858/21/и сообщается, что указанные надбавки подлежат включению в размер среднего заработка медицинских работников и учитываются при расчете выплат к отпуску и командировочных расходов, что соответствует нормам ТК РФ.

Источник финансирования таких выплат — бюджетные ассигнования федерального бюджета, направляемые из резервного фонда Правительства РФ в бюджеты субъектов РФ.

Вместе с тем расходы на увеличение выплат, которые рассчитываются исходя из размера средней заработной платы, в тарифах на оплату медицинской помощи и субвенциях, предоставляемых из бюджета Федерального фонда бюджетам территориальных фондов, не предусмотрены.

В настоящее время данный вопрос урегулирован Постановлением Правительства РФ от 08.07.2020 № 998, в соответствии с которым из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ предоставляются межбюджетные трансферты в целях софинансирования расходов, связанных с оплатой отпусков и выплатой компенсации за неиспользованные отпуска медицинским и иным работникам.

Особый порядок включения премий в расчет

Особым образом для расчета среднего заработка учитываются премии. Все зависит от вида премии и периодичности ее выплаты (п. 15 Положения № 922).

Виды выплат	Порядок включения выплат в расчет среднего заработка
Месячные	Премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
Квартальные	Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода
Годовые	Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения

Особое внимание следует обратить на разовые премии, например связанные с юбилейными датами, профессиональными праздниками. Как отмечено в Определениях ВС РФ от 04.04.2014 № 22-КГ-14-5, от 04.04.2014 № 22-КГ-14-6, дополнительное материальное стимулирование, не являющееся гарантированной выплатой обязательного характера, предусмотренной системой оплаты труда, не участвует в расчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации при увольнении работника.

В Письме Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772 сказано, что в расчет среднего заработка включаются все премии, которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде (в Письме рассматривалась премия, выплачиваемая к профессиональному празднику).

По нашему мнению, если медицинское учреждение относится к организациям госсектора, то порядок установления оплаты труда в нем устанавливается в соответствии с положениями ст. 144 ТК РФ. Из норм данной статьи следует, что система оплаты труда в государственных учреждениях субъектов РФ устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. Значит, в первую очередь следует исходить из положений нормативных документов федерального уровня и субъекта РФ, на основании которых разрабатывается положение по оплате труда работников учреждения.

Если разовые выплаты входят в систему оплаты труда, то они должны учитываться при исчислении среднего заработка.

Если же разовая премия выплачивается единовременно по распоряжению работодателя и не отражена в локальном нормативном акте (трудовом или коллективном договоре), то ее можно отнести к выплатам, которые не входят в систему оплаты труда. Следовательно, такие выплаты не учитываются при исчислении среднего заработка.

Виды выплат, исключаемых из расчета

Согласно п. 2, 5 Положения № 922 при расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Также на основании п. 5 Положения № 922 при расчете среднего заработка не учитывается время и начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не трудился в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от него и работодателя;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ.

В 2020 году Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 дни с 30 марта по 30 апреля и с 6 мая по 8 мая 2020 года были объявлены нерабочими. Если организация в указанный период не осуществляла деятельность, то нерабочие дни, установленные Указами Президента РФ, а также начисленные за этот период суммы не должны учитываться при расчете отпускных (пп. «е» п. 5 Положения № 922, Письмо Минтруда России от 18.05.2020 № 14-1/В-585).

Поскольку медицинские организации в данный период не приостанавливали свою деятельность и работники продолжали трудиться, то заработная плата за указанный период учитывается при расчете отпускных в обычном порядке.

Заметим, что аналогичные правила действуют в отношении 24 июня 2020 года — дня, который согласно Указу Президента РФ от 29.05.2020 № 345 был объявлен нерабочим в связи с празднованием 75-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне и Парадом Победы.

Что касается 1 июля 2020 года — дня, который согласно Указу Президента РФ от 01.06.2020 № 354 был объявлен днем проведения общероссийского голосования по вопросу одобрения внесения изменений в Конституцию РФ, то следует учитывать разъяснения, приведенные в Информации Роструда от 15.06.2020. Чиновники отметили, что в силу п. 5 ст. 2 Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 № 1-ФКЗ этот день должен оплачиваться в соответствии с ТК РФ как нерабочий (праздничный). Следовательно, он не относится ко времени, исключаемому из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения № 922.

Расчет среднего дневного заработка

Согласно п. 10 Положения № 922 средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения № 922).

Пример 1. Работник уходит в очередной отпуск с 13 июля 2020 года (14 календарных дней). За расчетный период (с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года) ему была начислена заработная плата в размере 420 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Определим размер среднего дневного заработка сотрудника: 420 000 руб. / 12 / 29,3 = 1 194,54 руб.

Рассчитаем сумму отпускных: 1 194,54 руб. x 14 кал. дн. = 16 723,56 руб.

Пример 2. Работник уходит в отпуск со 2 июля 2020 года на 28 календарных дней. В расчетном периоде с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года он находился в отпуске с 1 по 28 декабря 2019 года.

Размер выплат за фактически отработанное за расчетный период время составил 420 000 руб. (за вычетом отпускных, начисленных за декабрь 2019 года).

Рассчитаем сумму отпускных.

1. Определим количество календарных дней в декабре 2019 года, который был отработан не полностью: (29,3 / 31) x (31 — 28 (количество календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь)) = 2,84 дн.

2. Рассчитаем средний дневной заработок: 420 000 руб. / (29,3 дн. x 11 мес. + 2,84 дн.) = 1 291,75 руб.

3. Определим сумму начисленных отпускных: 1 291,75 руб. x 28 дн. = 36 169 руб.

В соответствии с п. 12 Положения № 922 при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с п. 10, 11 Положения № 922: установление по соглашению между работником и работодателем неполного рабочего времени (неполной рабочей недели) никак не влияет на порядок исчисления среднего заработка для целей расчета отпускных.

Пример 3. В учреждение принят на работу сотрудник на неполный рабочий день (с 08:00 до 12:00). С 1 августа 2020 года он уходит в отпуск на 14 календарных дней. Сумма начисленной ему заработной платы за расчетный период составляет 200 000 руб.

1. Определим средний дневной заработок сотрудника: 200 000 руб. / 12 / 29,3 = 568,83 руб.

2. Рассчитаем сумму отпускных: 568,83 руб. x 14 кал. дн. = 7 963,62 руб.

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Расчет среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется по правилам, установленным Положением № 922.

2. Выплаты, начисленные за дни, объявленные Указами Президента РФ нерабочими, в соответствии с разъяснениями Минтруда в расчет среднего заработка не включаются.

3. При расчете средней заработной платы не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

4. При расчете среднего заработка премии и вознаграждения следует учитывать в порядке, установленном п. 15 Положения № 922.

М. Зарипова

---