Статья: Расчет больничных в 2023 году

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3

Социальное страхование в РФ продолжает совершенствоваться. И изменения не могли не повлиять на расчет пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Речь идет о Постановлении Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 (далее — Положение), в которое внесены поправки Постановлением Правительства РФ от 15.12.2022 № 2310, применяемые с 01.01.2023.

Учитывается средний заработок

Исходя из ст. 7, 11 и 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка.

При этом с 01.01.2017 в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 Положения).

Если заработная плата (доходы) получена в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), то она учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен (п. 4 Положения).

Если доход получен в иностранной валюте, он учитывается в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день начисления пособия.

Во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 11 Положения).

Обратите внимание! В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы (п. 9 Положения).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (п. 12 Положения).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитываемого в соответствии с п. 13 Положения, на 30,4 (п. 24 Положения).

Согласно п. 13 Положения средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды <1>:

• периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
• период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы согласно законодательству РФ о налогах и сборах (с 01.01.2017).

---

<1> В этот период не было заработка полностью или частично, но они и не учитываются при расчете.

Обратите внимание! При этом средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, установленных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (с 01.01.2027) на 2 календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

За периоды по 2022 год включительно величина этой базы определялась отдельно по взносам на обязательное социальное страхование, она же и учитывалась в целях названного ограничения.

С 01.01.2023 устанавливается единая предельная база для начисления страховых взносов, теперь она используется в тех же целях. Согласно Постановлению Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143 на 2023 год она равна 1 917 000 руб.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину (например, в 2022 году она составила 1 565 000 руб., в 2021 году — 1 465 000 руб.).

Такой порядок определения среднего дневного заработка применяется и при установлении застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) (п. 16 Положения).

Надо также учитывать, что при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды (п. 17 Положения):

• период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
• период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;
• период заключения под стражу или административного ареста;
• период проведения судебно-медицинской экспертизы;
• период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.

В число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

Об индивидуальных предпринимателях

Особый порядок предусмотрен для застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в частности для индивидуальных предпринимателей <2> (п. 3 Положения).

---

<2> Речь идет об «обязательном» социальном страховании индивидуальным предпринимателем лично себя, которое фактически не является обязательным в отличие от обязательного социального страхования предпринимателем его работников.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия для таких лиц, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, определенному с учетом этих коэффициентов.

В п. 6 Положения сказано, что лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими согласно ч. 4 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ страховых взносов в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (до 01.01.2023 учитывались платежи в ФСС) в размере стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 указанного Закона, за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

К сведению. На основании названной ч. 4 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Здесь уточнено, что речь идет о страховом случае как таковом, а не о временной нетрудоспособности, отпуске по беременности и родам или отпуске по уходу за ребенком, как в п. 6 Положения указывалось ранее.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 255-ФЗ страховой случай по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных данным Федеральным законом, — страхователя осуществлять страховое обеспечение.

Виды страхового обеспечения перечислены в ст. 1.4 данного Закона:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• социальное пособие на погребение.

Соответственно, средний дневной заработок указанных лиц определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов, на число календарных дней каждого календарного месяца, на которые приходится страховой случай (п. 15 Положения).

Вводятся пособия по договорам гражданско-правового характера

В Положение включена совершенно новая норма (п. 6(1)), которая применяется с 01.01.2023. Право на получение страхового обеспечения получили застрахованные лица в отношении полученных ими вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договорам авторского заказа, а также являющиеся авторами произведений, получающими выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Ранее выплаты по гражданско-правовым договорам не включались в базу, облагаемую страховыми взносами, перечисляемыми в ФСС. Теперь эти выплаты приравнены в этой части к выплатам по трудовым договорам.

Но для гражданско-правовых договоров должно выполняться условие, согласно которому сумма страховых взносов, начисленная с выплат в их пользу, в том числе в рамках трудовых отношений, страхователями, указанными в ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, составляет в совокупном размере не менее стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 указанного Закона (новая ч. 4.2 ст. 2 этого Закона).

Соответствующие изменения с 01.01.2023 включены и в п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ. Следовательно, теперь обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг <3>, по договорам авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства <4>.

---

<3> За исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору, а также лиц, получающих страховые пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, являющихся опекунами или попечителями, исполняющими свои обязанности возмездно по договору об осуществлении опеки или попечительства, в том числе по договору о приемной семье.

<4> Также за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Напомним, что до 01.01.2023 применялся пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, согласно которому любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, не подлежали обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Теперь пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ утратил силу, тем более что и тариф по страховым взносам теперь общий (п. 3 ст. 425 НК РФ). Иначе говоря, будет обеспечено финансирование новых больничных пособий в части выплат по гражданско-правовым договорам.

В Письме Минтруда России от 05.08.2022 № 17-1/В-103 отмечается: лица, работающие по договору ГПХ, в 2022 году не являются застрахованными, страховые взносы с выплат в их пользу не начисляются, соответственно, и право на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2023 году у них не возникнет.

Так как согласно упомянутой ч. 4.2 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ право на пособие наступает, если за календарный год до наступления страхового случая совокупный размер уплаченных в отношении застрахованного лица взносов должен быть не менее стоимости страхового года, надо определить эту величину.

С 01.01.2023 стоимость страхового года определяется как 2,9% минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов, увеличенные в 12 раз (ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ в новой редакции).

Поэтому для страховых случаев, которые наступят в 2023 году, стоимость страхового года следует исчислять из МРОТ на 01.01.2022, равного 13 890 руб. Следовательно, стоимость страхового 2022 года составит 4 833 руб. 72 коп. (13 890 руб. x 2,9% x 12). Таким образом, гарантии по соцстрахованию в 2023 году будут у тех лиц, с выплат в пользу которых в 2022 году были уплачены страховые взносы в сумме не менее 4 833 руб. 72 коп.

Обратите внимание! Пособие в 2023 году не получат только те лица, кто работал в 2022 году по гражданско-правовым договорам. Если у них были выплаты и по трудовым договорам, а с них перечислялись страховые взносы, сумма которых превысила стоимость страхового года за 2022 год, то они получат пособие в общем порядке. Это подтвердил в своем разъяснении и Минтруд.

Надо иметь в виду, что с 01.01.2023 в Положение введен п. 19(1). Он повторяет нормы п. 4.1 и 4.2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ, которые в этот Закон тоже включены с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

Так, определено, что в случае если застрахованное лицо, работающее по договору гражданско-правового характера, на момент наступления страхового случая занято по указанным договорам у нескольких страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страховщиком по одному из страхователей, у которого застрахованное лицо занято по указанным договорам на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица исходя из его среднего заработка за расчетный период (абз. 1 п. 19(1) Положения).

Кроме того, если застрахованное лицо, работающее по договору гражданско-правового характера, на момент наступления страхового случая занято у другого страхователя (других страхователей) по трудовому договору или иной деятельностью, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком по страхователю, у которого застрахованное лицо занято по трудовому договору или иной деятельностью, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо по каждому такому страхователю в соответствии с абз. 1 и 3 п. 19 Положения и по страхователю, у которого застрахованное лицо занято по договору гражданско-правового характера либо по одному из таких страхователей в соответствии с абз. 1 п. 19(1) Положения, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается ему страховщиком по одному из страхователей, у которого занято застрахованное лицо на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица (абз. 2 п. 19(1) Положения).

Но в Положении есть дополнение, касающееся абз. 2 нового пункта: в этом случае при назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по страхователю (страхователям), у которого застрахованное лицо занято по трудовому договору или иной деятельностью, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не учитывается средний заработок за время работы по договору (договорам) гражданско-правового характера, а при назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам по страхователю (одному из страхователей), у которого (которых) застрахованное лицо занято по договору (договорам) гражданско-правового характера, не учитывается средний заработок за время работы по трудовому договору (трудовым договорам) или осуществления иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

А при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком во всех случаях средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается данное пособие.

О других ситуациях, когда страхователей много

Как указано в п. 19 Положения (который теперь не распространяется на договоры гражданско-правового характера), в случае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в 2 предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком по каждому из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком — по одному из страхователей, у которого застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица, при этом указанные пособия исчисляются исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается пособие.

В этом случае при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается, а при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается указанное пособие.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страховщиком по одному из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица исходя из его среднего заработка за расчетный период.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком либо по каждому из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается пособие, либо по одному из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица.

Период расчета среднего заработка

Общий порядок таков: пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (п. 5 Положения).

Возможна ситуация, когда в 2 календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком.

Иными словами, у такого лица база среднего заработка для расчета пособия будет заниженной или полностью будет отсутствовать, притом что это лицо работает на общих основаниях, а цель пособия все-таки — возместить ему временную утрату заработка.

Поэтому в п. 7 Положения указано, что соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом), то есть более ранними, чем 2 предшествующих, при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В любом случае пособие не может быть менее МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая <5>, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ, определенного с учетом этих коэффициентов. Это следует из п. 8 и абз. 2 п. 24 Положения. Соответственно этому исчисляется и средний дневной заработок в таких случаях (п. 14, 25 и 26 Положения).

---

<5> Даже если застрахованное лицо вовсе не имело заработка в предшествующие периоды.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия в указанных ситуациях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица <6>. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть менее минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

---

<6> Это правило соответствует п. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ.

Но если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то МРОТ (в необходимых случаях с учетом районных коэффициентов) будет для него максимальной величиной пособия независимо от заработка (п. 21 Положения).

О премиях и других вознаграждениях

Согласно п. 10 Положения премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом двух особенностей:

• ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
• премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Иными словами, ежемесячные премии и вознаграждения, даже если они выплачены не с заработной платой того месяца, за который начислены (но именно с заработной платой), должны включаться в средний заработок того месяца, за который они начислены.

Пример. В апреле 2023 года сотрудник представил листок временной нетрудоспособности на 10 дней. Заработная плата, начисленная ему в период с 01.01.2021 по 31.12.2022, составляет 1 200 000 руб.

Кроме того, работник ежемесячно получает премию в размере 10 000 руб. Каждый раз она начисляется в месяце, следующем за тем, за который выплачивается. В частности, в январе 2021 года начислена премия за декабрь 2020 года. А премия за декабрь 2022 года начислена в январе 2023 года.

По нашему мнению, в соответствии с п. 10 Положения в расчет среднедневного заработка премию за декабрь 2021 года включать не надо, а за декабрь 2022 года следует включить.

О снижении размера пособия

Установлены основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 22 Положения):

• нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
• неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
• заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии хотя бы одного из указанных оснований пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов (п. 23 Положения).

В общем случае снижение производится со дня, когда было допущено нарушение. Но если причиной стали заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением, то производится перерасчет за весь период нетрудоспособности.

М.В. Подкопаев

---