Статья. «Проверка правильности заполнения декларации по ЕСН»

(С.Валова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 2)

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН

Не позднее 30 марта 2009 г. налогоплательщики должны сдать в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН. О том, как избежать ошибок и проверить себя, мы расскажем в данной статье. Дополнительно автор приводит контрольные соотношения с другими отчетными формами.

Форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н. Перед сдачей налоговой декларации в инспекцию обратим внимание на ее заполнение и проверим соответствие ее показателей другим отчетным формам.

Проверка № 1. Соблюдение общих требований заполнения

декларации по ЕСН

Перед представлением отчетности в налоговый орган налогоплательщику целесообразно выполнить следующее:

• выявить фактическое наличие всех листов отчетности, обязанность представления которых установлена Минфином. При этом если при сдаче в налоговый орган не окажется какого-либо листа отчетности, то специалист налоговой инспекции, принимающий отчетность, не вправе отказать в ее принятии из-за отсутствия в ее составе какого-либо листа;
• установить наличие обязательных реквизитов отчетности: полного наименования налогоплательщика, его ИНН, кода причины постановки на учет, периода, за который представляется отчетность, подписи лица, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений отчетности налогоплательщика, либо его представителя. Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, то на ее титульном листе указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). В этом случае к налоговой декларации должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации;
• убедиться в полноте заполнения иных предусмотренных в форме декларации реквизитов.

Налоговая декларация по ЕСН должна быть заполнена шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.

При заполнении декларации учитывается следующее:

• все значения стоимостных показателей должны быть указаны в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;
• в каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных декларацией, в строке должен ставиться прочерк;
• если на страницах декларации не заполнены какие-либо таблицы, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Обращаем внимание читателей на исправление ошибок. Если при заполнении допущена неточность в числовых показателях, следует перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Проверка № 2. Налоговая база по ЕСН

Бюджетные организации определяют налоговую базу по ЕСН как сумму всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым (по выполнению работ и оказанию услуг) и авторским договорам за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Исключением из правил являются суммы выплат и вознаграждений:

• не признаваемые объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 236 НК РФ);
• не подлежащие обложению ЕСН (ст. 238 НК РФ).

Для проверки показателей налоговой базы, правомерности использования льгот бюджетному учреждению следует пользоваться данными индивидуальных карточек и сводной формой первичного учета, в которой во исполнение п. 4 ст. 243 НК РФ оно обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, сумм налоговых вычетов, сумм, не подлежащих налогообложению, налоговых льгот, других показателей, необходимых для расчета ЕСН, по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.

Согласно п. 4 ст. 24 Федерального закона № 167-ФЗ <*> аналогичные сведения должны иметься в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). Формы такого учета рекомендованы Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443.

---

<*> Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

При проверке налоговой базы необходимо обратить внимание на следующее.

Для налогоплательщиков, облагаемых налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, налоговая база по ЕСН, с которой исчисляются платежи в федеральный бюджет, и база для начисления страховых взносов на ОПС должны быть равны согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ. Данное условие выполняется, если выплаты в пользу физических лиц, которые не являются застрахованными лицами в целях применения Федерального закона № 167-ФЗ, не производились.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Декларация по страховым взносам на ОПС, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н
Раздел 2. Расчет	Строка 0100 графы 3	=	Раздел 2. Расчет	Строка 0100 графы 6
единого социального	Строка 0110 графы 3	=	платежей по страховым	Строка 0110 графы 6
налога	Строка 0120 графы 3	=	взносам на ОПС	Строка 0120 графы 6
	Строка 0130 графы 3	=		Строка 0130 графы 6
	Строка 0140 графы 3	=		Строка 0140 графы 6
Раздел 2.1. Распределение	Строка 010 графы 3	=	Раздел 2.2. Расчет для	Строка 102 графы 5
налоговой базы (строка	Строка 020 графы 3	=	заполнения строки 0100	Строка 202 графы 5
0100) и численности	Строка 021 графы 3	=		Строка 212 графы 5
физических лиц по	Строка 022 графы 3	=		Строка 222 графы 5
интервалам шкалы	Строка 030 графы 3	=		Строка 302 графы 5
регрессии	Строка 040 графы 3	=		Строка 402 графы 5

Если же налогоплательщик производит выплаты в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, проживающих за пределами территории РФ и не подлежащих страхованию в органах Пенсионного фонда (ПФР), то налоговая база по ЕСН будет превышать базу для начисления страховых взносов на ОПС на сумму таких выплат.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Декларация по страховым взносам на ОПС, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н
Раздел 2. Расчет	Строка 0100 графы 3	>	Раздел 2. Расчет	Строка 0100 графы 6
единого социального	Строка 0110 графы 3	>	платежей по страховым	Строка 0110 графы 6
налога	Строка 0120 графы 3	>	взносам на ОПС	Строка 0120 графы 6
	Строка 0130 графы 3	>		Строка 0130 графы 6
	Строка 0140 графы 3	>		Строка 0140 графы 6

Если организация-налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы и одновременно осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом, то она должна отражать все показатели в расчетах (декларации) по ЕСН в части, относящейся к видам деятельности, облагаемым налогами согласно общему режиму налогообложения.

В силу п. 3 ст. 238 НК РФ налоговая база по ЕСН, зачисляемому в ФСС, может быть меньше налоговой базы по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Таким образом, значения, отраженные в расчетной ведомости по средствам ФСС, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111 (ф. 4-ФСС РФ), в разд. 1 таблицы 1 должны быть меньше либо равны показателям, отраженным в разд. 2 декларации по ЕСН в строке 0100.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Расчетная ведомость по средствам ФСС, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111
Раздел 2. Расчет единого социального налога	Строка 0100. Налоговая база за налоговый период, всего	> либо =	Раздел 1. Таблица 1. Налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН	Строка 3

Проверка № 3. Применение ставок по исчислению суммы налога

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики-работодатели, а среди них и учреждения здравоохранения, исчисляют и уплачивают налог по ставкам, утвержденным ст. 241 НК РФ. Шкала ставок налога — регрессивная, то есть ставки уменьшаются с увеличением доходов.

При проверке правильности применения ставок по ЕСН следует обратить внимание на то, что верхняя граница групп, на которые разделена налоговая база на каждое физическое лицо, содержит круглые числа:

• до 280 000 руб.;
• от 280 001 до 600 000 руб.;
• свыше 600 000 руб.

Переход из одной группы в другую производится с полного рубля (единицы) (280 001 руб., 600 001 руб.).

При проверке исчисления ЕСН учитывается, что начисление и уплата налога производятся в федеральный бюджет и в каждый фонд (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) отдельно в соответствии с требованиями ст. 241 НК РФ.

Поскольку большинство учреждений ведет автоматизированный бухгалтерский учет, то и расчет производится автоматически. Однако возможны ошибки и сбои в программах и, как следствие, неправильное исчисление налога. Во избежание арифметических ошибок при проверке заполнения декларации нужно обратить внимание на некоторые значения показателей.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н				Значение показателя
Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка	Строка 010 графы 3 Строка 010 графы 4 Строка 010 графы 5	/ / /	Строка 010 графы 6 Строка 010 графы 7 Строка 010 графы 8	< либо = 280 000
0100) и численности физических лиц по	Строка 020 графы 3 Строка 020 графы 4 Строка 020 графы 5	/ / /	Строка 020 графы 6 Строка 020 графы 7 Строка 020 графы 8	< либо = 600 000
интервалам шкалы регрессии	Строка 021 графы 3 Строка 021 графы 4 Строка 021 графы 5	/ / /	Строка 021 графы 6 Строка 021 графы 7 Строка 021 графы 8	< либо = 280 000
	Строка 030 графы 3 Строка 030 графы 4 Строка 030 графы 5	/ / /	Строка 030 графы 6 Строка 030 графы 7 Строка 030 графы 8	> 600 000
	Строка 031 графы 3 Строка 031 графы 4 Строка 031 графы 5	/ / /	Строка 031 графы 6 Строка 031 графы 7 Строка 031 графы 8	< либо = 600 000

В разд. 2.1. декларации по ЕСН должно выполняться равенство:

• для граф с 3-й по 5-ю строки 020 — с суммой строк 021 и 022;
• для граф с 6-й по 8-ю строки 020 — со строкой 021;
• для граф с 3-й по 54-ю строки 030 — с суммой строк 031 и 032;
• для граф с 6-й по 8-ю строки 030 — со строкой 031;
• для граф с 3-й по 8-ю строки 040 — с суммой строк 010, 020, 030.

Проверка № 4. Налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет

В п. 2 ст. 243 НК РФ приведено определение налогового вычета как суммы начисленных страховых взносов на ОПС, на которую уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

В декларации по ЕСН сумма примененного налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов на ОПС по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Декларация по страховым взносам на ОПС, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н
Раздел 2. Расчет	Строка 0300 графы 3	=	Раздел 2. Расчет	Строка 0200 графы 6
единого социального	Строка 0310 графы 3	=	платежей по страховым	Строка 0210 графы 6
налога	Строка 0320 графы 3	=	взносам на ОПС	Строка 0220 графы 6
	Строка 0330 графы 3	=		Строка 0230 графы 6
	Строка 0340 графы 3	=		Строка 0240 графы 6

Если организация-налогоплательщик применяет специальный налоговый режим (ЕНВД) и осуществляет одновременно виды деятельности, облагаемые налогами согласно общему режиму налогообложения, то она применяет налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет в виде сумм страховых взносов на ОПС, начисленных на суммы выплат в пользу физических лиц, только по видам деятельности, облагаемым налогами согласно общему режиму налогообложения.

Проверка № 5. Использование льгот

Льготы — это определенные преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков. Данные преимущества позволяют не уплачивать налог или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Льготы по ЕСН в основном направлены на социальную поддержку и защиту инвалидов. Применить льготу по ЕСН могут только те организации, которые отвечают критериям, установленным в Налоговом кодексе. Для бюджетных учреждений характерно применение льготы, установленной пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Учреждения освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II и III группы.

Поэтому значения разд. 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» граф 5-9 кода строки 020 должны быть равны строкам 0400-0440 разд. 2 «Расчет единого социального налога».

Проверка № 6. Расходы за счет средств ФСС

При уточнении показателей, оказывающих влияние на правильность расчета ЕСН, следует сверить суммы произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования работников, на которые уменьшается доля ЕСН, подлежащая уплате в ФСС, с показателями, содержащимися в разд. 1 формы 4-ФСС РФ. Эти суммы должны быть равны аналогичному показателю декларации по ЕСН за налоговый период.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Расчетная ведомость по средствам ФСС, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111
Раздел 2. Расчет единого социального налога	Строка 0700 графы 3	=	Раздел 1. Таблица 2.	Строка 15. Расходы на цели обязательного социального страхования
	Строка 0710 графы 3		Расчеты по единому социальному налогу
	Строка 0720 графы 3
	Строка 0730 графы 3
	Строка 0740 графы 3

Сумма расходов, не принятых к зачету исполнительным органом ФСС, отражается налогоплательщиком в строке 5 таблицы 2 разд. 1 формы 4-ФСС РФ.

В этом случае в декларации по ЕСН должны отражаться расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, равные по сумме разнице значений строк 15 и 5 по графе 3 таблицы 2 разд. 1 формы 4-ФСС РФ.

В случаях, когда сумма выплат, произведенных за счет средств ФСС, превышает сумму отчислений, подлежащую уплате в части ФСС в составе ЕСН, Фонд осуществляет их возмещение. Суммы, полученные налогоплательщиком от исполнительного органа ФСС на лицевой счет в возмещение расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, отражаются в расчетах (декларациях) по ЕСН в том периоде, в котором они фактически поступили на лицевой счет налогоплательщика, вне зависимости от периода, когда расходы налогоплательщика, произведенные на цели государственного социального страхования, превысили сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС.

Эти суммы должны быть равны аналогичному показателю формы 4-ФСС РФ за соответствующий период.

Налоговая декларация по ЕСН, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н		Значение показателя	Расчетная ведомость по средствам ФСС, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111
Раздел 2. Расчет единого социального налога	Строка 0800 графы 3	=	Раздел 1. Таблица 2. Расчеты по единому социальному налогу	Строка 6. Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов

Если в декларации по ЕСН налогоплательщиком указана отрицательная величина ЕСН, подлежащего уплате в ФСС, это означает, что сумма произведенных им расходов на цели обязательного социального страхования работников с учетом полученных от органа ФСС возмещений превысила сумму ЕСН, начисленную в этот Фонд за соответствующий период.

Проверка № 7. Дата представления налоговой декларации

Декларация по ЕСН представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации следует быть особенно внимательными и не пропустить дату ее подачи.

Примечание. Согласно положениям п. 4 ст. 80 НК РФ при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Подписано в печать

26.01.2009

---