Статья: Проценты с ФСС: можно ли получить и как рассчитать?

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4

Если страхователь (организация или индивидуальный предприниматель) не уплатит в установленный срок страховые взносы на обязательное социальное страхование в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием (далее — страховые взносы), то ему будут начислены пени. А если ФСС неправомерно доначислил страховые взносы (отказал в проведении зачета) и взыскал их (выставил требование) со страхователя, должен ли он уплатить проценты страхователю? Ответ — в нашем материале.

Проценты должны начисляться!

Согласно п. 9 ст. 26.13 Федерального закона № 125-ФЗ <1> сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления страхователя, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов.

---

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Более того, если указанные проценты уплачены страхователю не в полном объеме, то территориальный орган страховщика должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов, в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных страхователю денежных средств (п. 11 ст. 26.13 Федерального закона № 125-ФЗ).

Из приведенных норм следует: если территориальный орган ФСС неправомерно взыскал страховые взносы, он должен вернуть не только сумму этих страховых взносов, но и проценты, начисленные за период нахождения денежных средств у страховщика.

Переплата по страховым взносам может образоваться по разным причинам, например страховые взносы доначислены по результатам выездной проверки, решение по которой затем было оспорено и признано недействительным.

Еще одним распространенным случаем является применение фондом завышенных тарифов по страховым взносам, которые страхователь успешно оспаривает в судебном порядке.

Может быть признан в судебном порядке недействительным и отказ страхователю в финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Но как показывает судебная практика, если выявляются суммы излишне взысканных страховых взносов, ФСС их возвращает по заявлению страхователя, но без процентов. В качестве примеров можно привести следующие Постановления судов:

• АС ВВО от 31.07.2019 № Ф01-3401/2019 по делу № А82-14456/2018;
• АС ВВО от 11.07.2019 № Ф01-3152/2019 по делу № А82-7764/2018;
• АС ВСО от 24.02.2021 № Ф02-387/2021 по делу № А69-1665/2020;
• АС ВСО от 28.08.2020 № Ф02-3779/2020 по делу № А19-27737/2019;
• АС УО от 20.01.2021 № Ф09-984/20 по делу № А76-18695/2019.

Проценты приходится отсуживать у ФСС отдельно.

Отметим, что ФСС оправдывает отказ выплачивать проценты тем, что спорные суммы страховых взносов уплачены организацией добровольно. Но суды отклоняют этот довод, поскольку недоимка по страховым взносам устанавливается и предлагается к уплате решениями фонда. Перечисление обществом денежных средств по решениям фонда, которые впоследствии признаны недействительными, носит характер взыскания и не является основанием для квалификации спорных сумм в качестве излишне уплаченных.

Правила подсчета процентов

Пункт 9 ст. 26.13 Федерального закона № 125-ФЗ устанавливает не только обязанность ФСС выплачивать проценты в случае излишнего взыскания страховых взносов, но и порядок расчета процентов:

• процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата страховых взносов;
• период начисления процентов — со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Если с процентной ставкой вопросов, как правило, не возникает, то период, за который начисляются проценты, вызывает разногласия между ФСС и страхователями.

Проценты начисляются с даты принятия незаконного решения

Так, в деле, изложенном в Постановлении АС ВСО от 24.02.2021 № Ф02-387/2021, представители ФСС пытались убедить суд в том, что обязанность страховщика по уплате процентов предусмотрена только за нарушение срока возврата излишне взысканной суммы, который составляет десять дней со дня поступления заявления страхователя, а этот срок фонд не нарушал, кроме того, период действия судебных актов в законной силе не может быть включен в период нарушения срока возврата.

Эти доводы суд признал несостоятельными, подчеркнув: установленные ст. 26.13 Федерального закона № 125-ФЗ сроки рассмотрения заявления о возврате излишне взысканных сумм и принятия соответствующего решения не влияют на предусмотренный п. 9 указанной статьи порядок начисления процентов. Период, за который подлежат начислению проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов, прямо определен данной нормой. Решение государственного органа признается арбитражным судом незаконным с момента его принятия, а не с момента вынесения судом судебного акта.

Проценты начисляются с даты возникновения права на зачет страховых взносов

Судьи всех инстанций (аж в два круга) считали проценты в деле, рассмотренном АС УО (Постановление от 20.01.2021 № Ф09-984/20 по делу № А76-18695/2019).

В данном случае организация (ООО) хотела взыскать с ФСС проценты с излишне уплаченных сумм страховых взносов. Переплата возникла в связи с тем, что фонд отказал ООО в финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в 2018 году (приказ от 09.08.2018). Данное решение общество оспорило в судебном порядке, и оно было признано недействительным. При этом ООО продолжало уплачивать страховые взносы. После получения судебного решения в свою пользу общество представило уточненный расчет по страховым взносам (ф. 4-ФСС) за 2018 год (10.06.2019), в котором учло спорные суммы.

На основании заявления ООО фонд 25.06.2019 перечислил на расчетный счет общества спорную сумму, назначение платежа — возврат излишне уплаченных страховых взносов. Но процентов начислено не было.

Представители ФСС, согласившись с тем, что проценты начислять надо, посчитали: период для начисления процентов начинается с 15.01.2019.

Организация была уверена: в случае положительного рассмотрения страховщиком ее заявления от 26.07.2018 она произвела бы зачет спорной суммы (большую часть) в счет обязанности истца уплатить страховые взносы в фонд за сентябрь 2018 года (то есть до 15.10.2018) и оставшуюся сумму — в счет обязанности уплаты страховых взносов за октябрь 2018 года (то есть до 15.11.2018).

Но суд указал на неправильное определение даты начала периода взыскания процентов с 15.10.2018, поскольку при положительном рассмотрении фондом заявления страхователя расходы должны быть учтены с октября 2018 года, а проценты начислены с 15.11.2018. Данный вывод был основан на том, что общество, обратившись в фонд с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер, представило план финансового обеспечения в 2018 году, согласно которому планируемые расходы отнесены обществом к IV кварталу 2018 года (без ежемесячного указания внутри квартала). Соответственно, право на зачет расходов, направленных обществом на финансовое обеспечение предупредительных мер, возникло не ранее чем за октябрь 2018 года со сроком уплаты страховых взносов за указанный период до 15.11.2018.

• * *

В соответствии с нормами действующего законодательства сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Территориальные органы ФСС в большинстве случаев возвращают страхователям переплату по страховым взносам без процентов, в связи с чем страхователям приходится обращаться в суд.

Судебные инстанции взыскивают с ФСС проценты и урегулируют разногласия по вопросу периода, за который они должны быть начислены. Проценты должны начисляться с даты принятия незаконного решения ФСС или с даты возникновения права на зачет страховых взносов.

Т.В. Спицына

---