Статья: Прослеживаемые товары: ответы на вопросы

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10

В списке прослеживаемых товаров значатся некоторые виды промышленного оборудования и компьютерной техники, например холодильное и морозильное оборудование, мониторы и многое другое. Должно быть, поэтому хозяйствующие субъекты фармотрасли также интересуются: что учесть покупателю такой продукции, если она приобретена для собственных нужд? Как продать объект, причисленный к прослеживаемому товару? Когда нужно подавать отчет о прослеживаемых товарах?

В последнее время ФНС выпустила несколько разъяснений. Полагаем, они могут быть полезны специалистам отрасли в работе.

О полезных сервисах при работе с прослеживаемыми товарами

В соответствии с п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров (утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108) при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости (Перечень товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110), участник оборота товаров обязан удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре, в том числе корректировочном, в универсальном передаточном документе, универсальном корректировочном документе регистрационного номера партии товара (далее — РНПТ), подлежащего прослеживаемости, а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

В Письме от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@ ФНС России сообщила, что в целях исполнения данной обязанности участник оборота товаров вправе использовать специальные сервисы, размещенные на ее официальном сайте (nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/).

Проверить, подлежит ли товар прослеживаемости, можно с помощью сервиса «Проверка прослеживаемости товаров». Сервис разбит по реквизитам поиска — по коду ТН ВЭД, по наименованию товара, по номеру декларации на товары.

Также сервис необходим для проверки приобретаемых товаров, в случае если поставщик не указал РНПТ, а описание реализуемых товаров подходит под описание товаров из соответствующего Перечня.

К сведению. Взаимодействовать с названными сервисами разрешено и напрямую из учетных систем по открытым API. Инструкции по подключению сервиса к API размещены в разделе «Национальная система прослеживаемости импортных товаров» на сайте ФНС (https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/doc/API_instr.pdf).

Согласно первому критерию отбора товаров для включения в Перечень товаров (такие Критерии определены Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1109) в отношении товара должны быть установлены меры нетарифного либо технического регулирования, санитарные, ветеринарно-санитарные и карантинные фитосанитарные меры в соответствии с правом ЕАЭС и (или) законодательством РФ.

Таким образом, при реализации товаров всех категорий из Перечня вместе с товаром покупателю передаются документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии).

Кроме того, при реализации товаров, поименованных в Перечне товаров, покупателю передается эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой указывается страна происхождения товара.

Обратите внимание! В рамках переходного периода (не менее года), необходимого для адаптации программного обеспечения, не устанавливаются нормы, предусматривающие ответственность налогоплательщиков за некорректное применение положений законодательства о национальной системе прослеживаемости.

О приобретении прослеживаемых товаров для собственных нужд

Для целей национальной системы прослеживаемости под товаром, подлежащим прослеживаемости, понимается имущество из соответствующего Перечня товаров с кодом вида согласно ТН ВЭД, находящееся в собственности участника оборота товаров.

Получается, что такое имущество (находящееся в собственности налогоплательщика, соответствующее кодам ТН ВЭД, указанным в Перечне товаров), в том числе используемое для собственных нужд в качестве средств производства (переведенное из состава товара в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности, подлежит прослеживаемости.

На этом ФНС России заострила внимание в Письме от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9195@, отметив в том числе следующее.

Участники оборота прослеживаемых товаров (с учетом абз. 1 п. 28 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров) обязаны уведомлять ФНС об имеющихся на дату вступления в силу акта Правительства РФ, утверждающего Перечень товаров (изменения в него), остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, а также в иных случаях, установленных п. 28 данного Положения.

Соответствующее уведомление об остатках (утверждено Приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@) представляют не позднее дня совершения операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, в частности:

• при их реализации и перемещении за пределы РФ;
• их реализации на территории РФ;
• их передаче комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), действующему от своего имени на основе договора комиссии (агентского договора), в целях последующей реализации;
• передаче (получении) на безвозмездной основе права собственности на такие товары;
• прекращении прослеживаемости таких товаров в соответствии с п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров;
• передаче таких товаров, не связанной с реализацией или передачей на безвозмездной основе права собственности на товары (передаче товаров правопреемнику в рамках реорганизации юридического лица, вклада в имущество организации, в том числе взноса в имущество в целях увеличения чистых активов, передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, передача товаров в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов).

Иными словами, если товар будет, например, утилизирован, продан и т.д., то перед совершением этих операций необходимо представить уведомление об остатках для присвоения РНПТ. Впоследствии сведения об операциях подлежат отражению в декларации по НДС или отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, с указанием соответствующего РНПТ.

О заполнении уведомления об остатках

Как уже было отмечено, будучи приобретенными и учтенными, объекты основных средств (если они числятся в соответствующем списке) не перестают быть прослеживаемыми. Поэтому если такое основное средство предполагается продать, то понадобится РНПТ, для получения которого в налоговую инспекцию подают уведомление об остатках.

В Письме от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338 ФНС России подчеркнула: строка 18 «Стоимость товара» уведомления обязательна к заполнению. Незаполнение этой строки либо проставление в ней прочерка противоречит утвержденному Формату.

Уведомление формируется на основании сведений первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акт инвентаризации, инвентаризационная опись и так далее), либо иной «первички», отражающей сведения о наличии товара в собственности. Так что в строке 18 уведомления подлежит отражению остаточная балансовая стоимость в размере по состоянию на дату оформления первичного документа. Если основное средство полностью самортизировано, то в строке 18 проставляется ноль («0»).

В случаях включения прослеживаемого товара в комплекты в строке 18 указывается пропорциональная часть стоимости всего объекта либо малоценного имущества либо ставится ноль, если основное средство полностью самортизировано.

При отражении в уведомлении малоценного имущества, учитываемого за балансом, в строке 18 может приводиться стоимость указанного имущества в оценке, применяемой участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости, для организации контроля и учета движения на забалансовых счетах.

О нюансах переработки, объединения в комплекты прослеживаемых товаров

Передача товаров, подлежащих направлению в производство и (или) переработке, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров, является основанием прекращения их прослеживаемости. Об этом сказано в пп. «б» п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров.

Обратите внимание! Под переработкой в данном случае понимаются операции, при которых товар становится неотделимой частью готового товара и у него изменяется хотя бы один из первых четырех знаков кода ТН ВЭД ЕАЭС (Письмо Минфина России от 23.08.2021 № 27-01-22/67650).

На это же указано в Письме ФНС России от 26.07.2021 № СД-4-15/10448@: под переработкой в целях прослеживаемости понимается изменение первоначальных характеристик товара. Кроме того, можно руководствоваться Правилами определения страны происхождения товара, утвержденными Соглашением о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств. В силу п. 2.4 Правил страна происхождения товара определяется в соответствии с критерием достаточной обработки (переработки) товара. Последний может выражаться выполнением условия — изменение товарной позиции по коду ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков, происшедшее в результате обработки (переработки).

Указанная операция подлежит отражению в ежеквартальном отчете об операциях с такими товарами, представляемом в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров).

В Письме от 26.07.2021 № СД-4-15/10448@ ФНС России, отвечая на вопрос о прослеживаемости холодильного агрегата, произведенного в РФ из компонентов, купленных и произведенных на территории иностранного государства, пояснила: новый товар, произведенный в том числе из товаров, подлежащих прослеживаемости, не подлежит прослеживаемости.

В Письме ФНС России от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@ (см. также Письмо ФНС России от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@) даны разъяснения относительно объединения товаров в набор (комплект), например включения монитора в состав автоматизированного рабочего места. Данная операция не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товаров, изменения первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

Если впоследствии реализовать такой комплект, то реализацию (поскольку в состав набора входит товар, подлежащий прослеживаемости) нужно сопроводить счетом-фактурой или УПД в электронной форме. В графах счета-фактуры подлежат отражению реквизиты по каждой прослеживаемости, включенной в набор (комплект).

Заметим, электронные счета-фактуры (электронные корректировочные счета-фактуры) по товарам, подлежащим прослеживаемости, не составляются при реализации физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также плательщикам налога на профессиональный доход.

О ремонте прослеживаемых товаров

По вопросу вывода и обратного ввода в оборот бракованного (отремонтированного/восстановленного) товара ФНС России высказалась в Письме от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@ (п. 2).

Ремонт товара не является основанием для прекращения его прослеживаемости, так как товар не передается в производство (переработку). В связи с этим операции по передаче бракованного товара в ремонт и возвращению его собственнику после ремонта не нужно отражать в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

О приобретении прослеживаемых товаров подотчетным лицом

Подотчетное лицо при приобретении для организации товара действует по оформленной доверенности. В этом случае продавец товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан направить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости (п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ).

Если подотчетное лицо не заявит о себе как о представителе организации (не представит доверенность), то приобретение товара будет оформлено в порядке, действующем для договора розничной купли-продажи.

В силу пп. «в» п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров для продавца операция по реализации товара физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, является прекращением прослеживаемости товара.

Однако это не считается основанием прекращения прослеживаемости товара для организации.

Минфин России акцентирует внимание на том, что для возможности соблюдения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом документов для организации, приобретающей товары через подотчетное лицо, покупатель, в соответствии со ст. 169 НК РФ, должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по ТКС через оператора ЭДО (Письмо от 23.08.2021 № 27-01-22/67650).

С.Н. Зайцева

---