Статья: Промежуточная бухгалтерская отчетность: составляем за полугодие 2022 года

(Зобова Е.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 7

Завершилось первое полугодие 2022 года. Обязана ли организация представлять бухгалтерскую отчетность за этот отчетный период? Каков состав данной бухгалтерской отчетности? Какие особенности составления промежуточной бухгалтерской отчетности надо учесть в 2022 году?

Обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность

Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ) экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в налоговые органы и органы государственной статистики не представляется.

Из приведенных норм следует, что по общему правилу промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность не является обязательной, за исключением отдельных случаев. Составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть предусмотрено учредительными документами юридического лица или решениями собственника экономического субъекта.

Отметим, что ранее обязанность составлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность была предусмотрена п. 48 ПБУ 4/99: организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Но данная норма была признана недействующей Решением ВС РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010.

Требования, предъявляемые к промежуточной бухгалтерской отчетности

По общему правилу к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности предъявляются те же требования, что и к годовой бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности за отчетный период, которая систематизирована в соответствии с установленными требованиями.

Промежуточная отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ).

Кроме того, промежуточная бухгалтерская отчетность должна быть полезной пользователям, то есть уместной, надежной и сравнимой.

Достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обеспечивается обязательным проведением инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Но при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации не является обязательным. Целесообразность ее проведения определяет экономический субъект.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

В силу ст. 14 Федерального закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, предусмотренных данным Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 402-ФЗ и иными федеральными законами, включает бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним.

При этом состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется федеральными стандартами.

В соответствии с п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.

Кроме того, в промежуточную отчетность организации могут быть включены пояснения, если без них невозможно формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6 ПБУ 4/99).

Формы промежуточной отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

• в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Отчетная дата и отчетный период для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п. 6 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за период менее отчетного года. Отчетным периодом для нее является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (п. 5 ст. 13, п. 4 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ). Промежуточная отчетность может составляться, в частности, за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года.

Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности вновь созданной организации является период с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, включительно (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ).

Сроки формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно п. 51 ПБУ 4/99 организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом экономическим субъектом могут быть установлены иные сроки составления промежуточной отчетности.

Подписание и утверждение промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после ее подписания руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ). Соответственно, подписание промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем является обязательным. Других требований в отношении подписания бухгалтерской отчетности Федеральным законом № 402-ФЗ не установлено.

При этом полномочия по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности утверждаются, как правило, учредительными документами экономического субъекта или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. В частности, наряду с руководителем экономического субъекта бухгалтерскую (финансовую) отчетность может подписывать главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (Информационное сообщение Минфина России от 19.05.2015 № ИС-учет-2 «О Приказе Минфина России от 06.04.2015 № 57н»).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами или учредительными документами организации.

Обратите внимание! Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации (п. 52 ПБУ 4/99).

Срок хранения промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Порядок хранения документов бухгалтерского учета урегулирован ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ: организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

По общему правилу промежуточная бухгалтерская отчетность должна храниться пять лет (ст. 268 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). При необходимости данный срок может быть увеличен экономическим субъектом.

Срок хранения исчисляется с 1 января года, следующего за годом составления промежуточной отчетности (п. 4.1, 4.11 Инструкции по применению Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденной Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237).

Порядок хранения бухгалтерской отчетности установлен Правилами организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденными Приказом Минкультуры России от 31.03.2015 № 526.

Особенности составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в 2022 году

С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год применяются три новых Стандарта:

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 „Бухгалтерский учет аренды“;»
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“;»
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“.»

Соответственно, при составлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в 2022 году нужно учитывать переходные положения.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

По общему правилу последствия изменения учетной политики в связи с началом применения данного Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Вместо ретроспективного пересчета арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется Стандарт, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за год, предшествующий году, начиная с которого применяется Стандарт, не пересчитываются.

При этом организация может не применять Стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который он применяется.

Организация, которая имеет право на упрощенные способы учета, может принять решение о применении Стандарта только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.

Организация раскрывает порядок изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой он применяется.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом применения Стандарта отражаются ретроспективно.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

Данное правило распространяется также на объекты бухгалтерского учета, которые в соответствии со Стандартом должны классифицироваться как основные средства, но согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе активов других видов.

В случае применения способа оценки на основе переоцененной стоимости организация должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, на которые распространяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.

Балансовая стоимость объектов, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе основных средств, но в соответствии со Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

Организация, имеющая право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять Стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом применения данного Стандарта отражаются ретроспективно.

При этом допускается применять Стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения этого Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

Организация должна раскрыть выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.

Е.П. Зобова

---