Статья: Продажа лекарств по договору комиссии
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: Продажа лекарств по договору комиссии. https://bukva.ai/docs/statya-prodazha-lekarstv-po-dogovoru-komissii
(Анищенко А.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 3)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 3
ПРОДАЖА ЛЕКАРСТВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ
Согласно ст. 990 ГК РФ (п. 1) по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Такой договор (п. 2) может быть заключен как на определенный срок, так и без указания срока.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего до момента их продажи или передачи покупателю (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
А вправе ли аптека продавать лекарства по договору комиссии? Да, может, на что указывает и Минфин России (см., например, Письма от 28.07.2006 № 03-11-04/3/363 и от 25.09.2007 № 03-11-04/3/386). При этом аптека может выступать и в качестве комиссионера, и в качестве комитента.
Аптека-комиссионер
Документальное оформление
Формы первичной учетной документации для учета торговых операций в комиссионной торговле были предусмотрены в п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. С 01.01.2013 формы «первички», содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению, тем не менее ими вполне можно пользоваться.
Во-первых, это перечень товаров, принятых на комиссию по форме КОМИС-1. Там указываются сведения, характеризующие состояние товара, а также результаты продажи, уценки товара и возврата комитенту непроданного товара. Перечень составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй передается в бухгалтерию комиссионера.
Во-вторых, справка о продаже товаров, принятых на комиссию, по форме КОМИС-4. Этот документ применяется для расчетов с комитентом, а также в случае, когда товары, принятые на комиссию, по договору проданы не полностью, а частично. В справке указываются номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма. Справка составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр справки с товарным отчетом передается в бухгалтерию. Второй остается у материально ответственного лица. Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем компании.
Для ведения аналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии по форме КОМИС-6. При этом учет ведется индивидуально по каждому товару и цене продажи. Карточка учета составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом, подписывается и остается у него.
Впрочем, если аптеку названные документы не устраивают, она может составить их самостоятельно, но с учетом требований п. 2 ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).
Разумеется, потребуется отчет комиссионера. Он составляется в произвольной форме, но также с учетом требований Закона № 402-ФЗ. Целесообразно форму отчета сразу привести в приложении к самому договору комиссии. К нему потребуется также приложить перечень расходов, понесенных комиссионером, которые должен возместить комитент (если это предусмотрено в договоре). А также расчет вознаграждения комиссионера и его сумму.
Бухгалтерский учет
Комиссионер учитывает полученное для реализации имущество на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, согласованной с комитентом и указанной в приемо-сдаточных документах, — п. 18, 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <1>.
По мере реализации товара их стоимость списывается с забалансового счета.
Не признаются доходом комиссионера денежные средства, полученные от покупателей лекарств на основании п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Поступление выручки комитента отражается в бухгалтерском учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Комиссионер отражает стоимость реализованных товаров по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62.
Затраты, понесенные комиссионером при исполнении договора комиссии, не признаются расходами, если они компенсируются комитентом. Об этом говорится в п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Комиссионер по мере продажи товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета. Об этом сказано в п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.
Пример 1. По договору комиссии для торговли в розницу аптекой в марте 2020 года были получены лекарственные препараты на сумму 660 000 руб. по продажной цене. Вознаграждение аптеки, согласно договору, составляет 7% суммы выручки, полученной от реализации проданных лекарств. Оно удерживается из сумм, полученных от покупателей. Отчет комиссионера предоставляется ежемесячно. Компенсация расходов аптеки по хранению и реализации полученных от комитента лекарственных средств не предусмотрена. Аптека не уплачивает НДС.
По итогам марта 2020 года аптекой были сделаны следующие проводки:
Аптека-комитент
Документальное оформление
Формы первичной учетной документации для учета торговых операций в комиссионной торговле из п. 1.4 Постановления Госкомстата России № 132 могут быть использованы и комиссионером, и комитентом. Точно так же, если не устраивают эти документы, можно разработать собственные формы с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет
Право собственности на переданный комиссионеру товар сохраняется у комитента. Это не позволяет аптеке отразить в бухгалтерском учете выручку в момент передачи товара комиссионеру — пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99. В связи с вышесказанным стоимость переданного имущества комитент списывает в дебет счета 45 «Товары отгруженные» со счета 41 «Товары».
После утверждения отчета комиссионера аптека должна показать в бухгалтерском учете выручку от продажи комиссионных лекарственных средств. При этом учетная стоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Что касается расчетов с комиссионером, в обозначенной ситуации может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 2. В январе 2020 года аптека закупила лекарственные средства у поставщика на сумму 388 000 руб., в том числе НДС — 35 273 руб. Компания использует счет 42, и сумма торговой наценки на названные лекарства составила 88 181 руб.
В феврале 2020 года аптека передала для реализации комиссионеру эти лекарственные средства. Лекарства приняты комиссионером по продажной стоимости без учета НДС.
В последний день февраля аптека получила отчет комиссионера, что продано товара на сумму 198 000 руб. с учетом НДС. За реализацию лекарств по договору комиссии комитент должен выплачивать комиссионеру ежемесячное твердое денежное вознаграждение в размере 10 000 руб., в том числе НДС — 1 667 руб.
Средства от комиссионера комитенту и от комитента комиссионеру поступили в марте 2020 года.
В бухгалтерском учете аптеки-комитента были сделаны следующие проводки: