Статья: Приобретение медицинского оборудования в лизинг за счет средств ОМС

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 4

Вправе ли медицинская организация, оказывающая медпомощь в рамках территориальной программы ОМС, расходовать средства ОМС на оплату финансовой аренды (лизинга)? Как отразить такие операции в учете? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Кратко о договоре лизинга

• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств в ходе реализации договора лизинга приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое по договору лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование по договору лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое по договору купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Особенности договора лизинга, заключаемого государственным или муниципальным учреждением, изложены в ст. 9.1 Закона № 164-ФЗ. В силу положений данной статьи учреждение не обязано обеспечивать залогом исполнение своих обязательств по договору лизинга. Залогом может быть только само имущество лизинга. Также стороны договора могут изменять размер лизинговых платежей, если подобная необходимость возникнет в связи с изменениями плана ФХД бюджетного, автономного учреждений.

По договору лизинга лизингополучатель в том числе обязуется:

При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ч. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Оплата лизинга за счет средств ОМС

Правоотношения в сфере ОМС регулируются Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 326-ФЗ). Порядок оплаты медицинской помощи по ОМС регламентирован Правилами обязательного медицинского страхования, утвержденными Приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (далее — Правила № 108н).

Частью 7 ст. 35 Закона № 326-ФЗ установлено, что структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя в том числе расходы на арендную плату за пользование имуществом, а также расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 100 000 руб. за единицу.

Частью 8 ст. 35 Закона № 326-ФЗ Правительству РФ предоставлено право при утверждении базовой программы ОМС устанавливать, в частности, дополнительные элементы структуры тарифа на оплату медицинской помощи к введенным данным Законом.

На 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов утверждена Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи (см. Постановление Правительства РФ от 29.12.2022 № 2497, далее — Программа).

В Программе определено, что в структуру расходов на оплату медицинской помощи включено приобретение основных средств (медицинских изделий, используемых для проведения медицинских вмешательств, лабораторных и инструментальных исследований) стоимостью до 1 000 000 руб. при отсутствии у медицинской организации не погашенной в течение трех месяцев кредиторской задолженности за счет средств ОМС.

Таким образом, Законом № 326-ФЗ и Программой установлен предельный размер расходов на приобретение, в том числе на досрочный выкуп, предмета лизинга за счет средств ОМС (см. Письмо ФФОМС от 01.02.2023 № 00-10-26-4-06/1177).

Пунктом 204 Правил № 108н детализированы затраты на содержание объектов недвижимого имущества, затраты на арендную плату, в том числе на финансовую аренду объектов (лизинг).

В соответствии с указанным пунктом при отсутствии у медицинской организации в течение трех месяцев просроченной кредиторской задолженности за счет средств ОМС в структуру тарифа включаются расходы на финансовую аренду (лизинг) или приобретение предмета лизинга в размере до 1 000 000 руб. в год на один предмет лизинга.

При наличии у медицинской организации в течение трех месяцев просроченной кредиторской задолженности за счет средств ОМС расходы на финансовую аренду (лизинг) или приобретение предмета лизинга включаются в размере, не превышающем 100 000 руб. в год на один предмет лизинга.

В Письме ФФОМС № 00-10-26-4-06/1177 говорится, что ограничение затрат на финансовую аренду (лизинг) позволит более эффективно расходовать средства обязательного медицинского страхования.

Учет оборудования, приобретенного в лизинг

Как отмечено в Письме Минфина России от 26.07.2022 № 02-07-06/72133, единые требования к ведению бухгалтерского учета объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, для государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (и их филиалов) определяются:

• Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Инструкцией № 157н <1>;
• СГС «Аренда» <2>;
• СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» <3>.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

В соответствии с положениями п. 18.1 СГС «Аренда» объект учета неоперационной (финансовой) аренды (лизинга) в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде) перед правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды.

Оценка (стоимость) актива — объекта учета неоперационной (финансовой) аренды при его признании в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества формируется в объеме арендных обязательств пользователя (арендатора) и затрат, непосредственно связанных с ведением переговоров по заключению договора аренды. Они включают, в частности, расходы на уплату агентских вознаграждений, оплату юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели) (п. 18.2 СГС «Аренда»).

В соответствии с п. 18.4 СГС «Аренда» процентные расходы, входящие в состав арендных платежей, отражаются в составе расходов текущего финансового года.

Таким образом, у медицинского учреждения лизингополучателя при заключении договора лизинга учитываются:

• расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии).

Основное средство амортизируется в учете лизингополучателя аналогично другим основным средствам.

Из Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда» <4> следует, что актив отражается арендатором (пользователем) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Стоимость объекта учета финансовой (неоперационной) аренды формируется арендатором (пользователем) на счете аналитического учета счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства». Поскольку речь идет о приобретаемом медицинском оборудовании, его учет ведется на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 04 000 «Машины и оборудование» (п. 38, 53 Инструкции № 157н, п. 8 Инструкции № 174н <5>).

---

<4> Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», направленные Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Расчеты по обязательствам, связанные с уплатой арендных платежей за пользование имуществом, отражаются по счету 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (см. Письмо Минфина России от 18.01.2019 № 02-07-10/2451).

В учете медицинского учреждения операции по договору лизинга, согласно п. 9, 26, 128 Инструкции № 174н, отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено поступление оборудования по договору лизинга	0 106 41 310	0 302 24 73x
Признаны процентные расходы, входящие в состав арендных платежей	0 40120 234	0 302 24 73x
Приняты расходы, связанные с заключением договора лизинга	0 106 41 310	0 302 xx 73x
Признан объект основных средств на дату подписания договора лизинга	0 101 24 310	0 106 41 310
Отражена амортизация полученного в аренду основного средства	0 109 60 271 0 401 20 271	0 104 24 411

Расходы на оплату предметов лизинга по договору финансовой аренды отражаются:

• по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» (п. 53.2.4.4 Порядка № 82н <6>);
• по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка № 209н <7>).

---

<6> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н.

<7> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Операции по начислению процентных расходов по договору финансовой аренды в бухгалтерском учете лизингополучателя относятся на подстатью 234 «Процентные расходы по обязательствам» КОСГУ (п. 10.3.4 Порядка № 209н).

Приобретенное оборудование включено в группировку ОКОФ 330.32.50 «Инструменты и оборудование медицинское». Для определения срока полезного использования применим Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Согласно примечаниям к данному документу приобретенное оборудование относится к четвертой группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Таким образом, срок его полезного использования составит 84 месяца.

Решением комиссии оборудование отнесено к особо ценному движимому имуществу учреждения.

В учете учреждения должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена первоначальная стоимость медицинского оборудования в сумме лизинговых платежей, за исключением процентных расходов	7 106 41 310	7 302 24 734	800 000
Отражены расходы по уплате процентов по договору лизинга	7 401 20 234	7 302 24 734	100 000
Отражена уплата лизингового платежа	7 302 24 834	7 201 11 610	50 000
Оборудование введено в эксплуатацию	7 101 24 310	7 106 41 310	800 000
Начислена амортизация (800 000 руб. / 84 мес.)	7 109 60 271	7 104 24 411	9 523,81

• * *

---