Статья: Приобретение литературы и выплаты библиотекарю за счет средств ОМС

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3

Нередко медицинские организации имеют в своем составе структурное подразделение — библиотеку. Для пополнения ее фондов приобретаются медицинская литература и периодические издания, которыми активно пользуется врачебный персонал, а также другие работники организации в целях повышения своей квалификации. Можно ли такие объекты имущества приобретать за счет средств ОМС? Правомерно ли платить заработную плату сотрудникам библиотеки за счет средств ОМС? Для ответов на эти и другие вопросы предлагаем рассмотреть спор между ТФОМС и медицинским учреждением, приведенный в Постановлении АС ЗСО от 21.12.2022 № Ф04-7123/2022 по делу № А27-20465/2021.

Как следует из материалов дела, государственное автономное медицинское учреждение проверял территориальный фонд ОМС. В ходе проверки в числе прочего было выявлено, что учреждением допущено нецелевое использование средств ОМС:

• на оплату труда работников структурного подразделения «библиотека», не связанного с медицинской деятельностью организации, — в общей сумме 1 943 964,43 руб.;
• на приобретение медицинской литературы — в размере 125 059 руб.

В качестве аргументов учреждение указало, что согласно ч. 7 ст. 35 Закона № 326-ФЗ <1> структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя, в частности, расходы:

• на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты;
• на приобретение основных средств стоимостью до 100 000 руб. за единицу.

---

<1> Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Вывод контрольного органа о том, что средства ОМС на оплату труда сотрудников библиотеки использованы не по целевому назначению, является неверным, поскольку сотрудники библиотеки непосредственного участия в оказании медпомощи не принимают, но необходимы для полноценного обеспечения деятельности медицинской организации, участвуют в мероприятиях по повышению квалификации медработников. Средства ОМС на приобретение медицинской литературы использованы по целевому назначению, так как медлитература приобреталась для нужд учреждения, а не отдельного подразделения (библиотеки).

Кроме того, в соответствии с п. 8 СГС «Основные средства» <2> материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования и отражаются на счете 0 101 38 000. Таким образом, медицинские издания, приобретенные для библиотеки учреждения, являются основными средствами как объекты библиотечного фонда.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Решение суда

При рассмотрении спора суд отметил следующее. Правоотношения в сфере обязательного медицинского страхования регулируются Законом № 326-ФЗ. В силу п. 5 ч. 2 ст. 20 данного Закона целевым признается использование медицинской организацией средств ОМС согласно программам обязательного медицинского страхования.

Тарифы на оплату медицинской помощи рассчитываются в соответствии с методикой, утвержденной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в составе правил обязательного медицинского страхования, и включают в себя статьи затрат, установленные территориальной программой ОМС (ч. 1 ст. 30 Закона № 326-ФЗ).

Пунктом 192 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (далее — Правила), определено, что в расчет тарифов включаются затраты медицинской организации:

• непосредственно связанные с оказанием медпомощи (медуслуги) и потребляемые в процессе ее предоставления;
• необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медпомощи (медуслуги).

В соответствии с п. 194 Правил к затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медпомощи (медуслуги), относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к затратам, непосредственно связанным с оказанием медпомощи (медуслуги).

В составе затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, выделяются в том числе затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников медицинских организаций, которые не принимают непосредственного участия в оказании медпомощи (медуслуги). К ним относится административно-управленческий, административно-хозяйственный, вспомогательный и иной персонал, не принимающий непосредственное участие в оказании медпомощи (медуслуги) (п. 195 Правил).

Проанализировав положения Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников, утвержденной Приказом Минздрава России от 20.12.2012 № 1183н, Квалификационных характеристик должностей работников в сфере здравоохранения, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н «Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих», суды первых инстанций обоснованно исходили из того, что финансирование структурного подразделения «библиотека» за счет средств ОМС не предусмотрено.

Должности «главный библиотекарь», «библиограф», «библиотекарь» относятся к структурному подразделению «библиотека», занимающие эти должности лица непосредственного участия в оказании медпомощи не принимают. Доказательств того, что затраты на оплату труда данных работников необходимы для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, заявителем ни в ходе проверки, ни в судебном заседании не представлено. В связи с этим суды пришли к выводу о необоснованности несения таких расходов в рамках территориальной программы ОМС, поскольку оплата труда названных работников не связана с оказанием медицинской помощи и должна финансироваться за счет иных источников. Данный вывод подтверждается государственным заданием на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, утвержденным Минздравом субъекта РФ. Исходя из положений данного документа финансирование библиотеки учреждения со второй половины 2021 года производится за счет средств областного бюджета, следовательно, до июля 2021 года финансирование структурного подразделения «библиотека» должно было осуществляться за счет собственных средств, но не за счет средств ОМС.

С учетом того, что данные расходы не поименованы ни в базовой, ни в территориальных программах ОМС и в структуру тарифа не включены, вывод контрольного органа о том, что средства ОМС на оплату труда сотрудников библиотеки в сумме 1 943 964,43 руб. использованы не по целевому назначению, является правомерным.

Относительно приобретения медицинской литературы за счет средств ОМС было отмечено следующее. Законодательством РФ (ч. 7 ст. 35 Закона № 326-ФЗ) установлено, что не все приобретенные медицинской организацией основные средства стоимостью до 100 000 руб. за единицу подлежат включению в структуру тарифа, а лишь те, которые являются оборудованием, производственным и хозяйственным инвентарем. Утвержденный законодателем перечень основных средств не подлежит расширительному толкованию, следовательно, расходы на приобретение иных основных средств, в том числе медицинских изданий в библиотеку медучреждения, не могут быть включены в структуру тарифа на оплату медпомощи за счет средств ОМС.

Таким образом, направление медорганизацией средств ОМС на приобретение медицинской литературы для библиотеки является их нецелевым использованием, и учреждению нужно воздержаться от совершения таких расходов за счет средств ОМС.

• * *

В заключение отметим: соблюдение рассмотренных норм законодательства РФ на практике поможет избежать нарушений при ведении бухгалтерского учета и исключит случаи нецелевого использования средств ОМС.

М. Зарипова

21.02.2023

---