Статья: Приобретение инвалидных колясок для нужд медицинской организации

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3

ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНВАЛИДНЫХ КОЛЯСОК ДЛЯ НУЖД МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Для передвижения пациентов по зданию больницы учреждение закупает инвалидные коляски и другие средства передвижения. В статье рассмотрим порядок учета данной категории нефинансовых активов, используемых в деятельности медицинской организации.

Объект учета: ОС или материальные запасы?

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Напомним, что основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления в целях осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета (п. 7 СГС «Основные средства»). Использование данного имущества направлено на получение экономической выгоды или полезного потенциала, и его первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»).

Производители устанавливают срок эксплуатации инвалидных колясок и других средств передвижения инвалидов более 12 месяцев. В связи с этим данный объект имущества может быть принят к учету в составе основных средств.

Однако в силу положений п. 99 Инструкции № 157н инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, приобретаемые для целей передачи их соответствующей социальной группе населения, относятся к материальным запасам.

Таким образом, порядок отражения инвалидных колясок в бухгалтерском учете будет зависеть от целей их использования. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 18.10.2018 № 02-07-10/74884. Если учреждение приобретает их для передачи инвалиду, то это материальные запасы. Если же данный объект имущества будет использоваться непосредственно в уставной деятельности медицинской организации (в стационаре, поликлинике), то его нужно относить к основным средствам.

Счет для учета инвалидной коляски

---

<4> ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В ОКОФ инвалидные коляски (кроме частей и принадлежностей) отнесены к виду основных фондов 310 «Транспортные средства», им присвоен код 310.30.92.20.

Исходя из этого инвалидные коляски соответствуют критериям самостоятельного инвентарного объекта и при условии использования их в уставной деятельности подлежат учету на счете 0 101 05 000 «Транспортные средства».

Однако Минфин России в Письме от 18.10.2018 № 02-07-10/74884 высказал мнение, что инвалидные коляски следует учитывать на счете 0 101 08 000 «Прочие основные средства». По нашему мнению, рекомендации в данном Письме были даны в связи с переходом на применение СГС «Основные средства». Ранее, до 1 января 2018 года, в соответствии со старыми нормами Инструкции № 157н такие предметы имущества учитывались в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». В связи с этим ведомство предложило:

• отражать инвалидные коляски на счете 0 101 08 000 «Прочие основные средства» с присвоением уникальных порядковых инвентарных номеров объектов основных средств;
• при необходимости начислять амортизацию на эти объекты на счете 0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств» с учетом периода их эксплуатации до 1 января 2018 года.

Приобретение инвалидных колясок

Источник финансового обеспечения для приобретения инвалидных колясок может быть разный. Данный объект имущества можно приобрести по КВФО:

• 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»;
• 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания»;
• 5 «Субсидии на иные цели»;
• 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию» при условии, что стоимость приобретаемого объекта ОС составляет не более 100 000 руб.

Приведем пример.

Пример 1. Больница — бюджетное учреждение приобрела у коммерческой организации три инвалидные коляски стоимостью 15 100 руб. Транспортные расходы по их доставке составили 1 500 руб. Имущество будет использоваться в стационаре больницы. Оно не относится к категории ОЦДИ. Расходы произведены по КВФО 2.

Поскольку приобретаемое имущество будет использоваться в уставной деятельности учреждения, затраты бюджетного учреждения на приобретение инвалидных колясок будут отражены по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и отнесены на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <5>, п. 11.1 Порядка № 209н <6>).

---

<5> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<6> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Инвалидные коляски принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений в их приобретение (п. 23 Инструкции № 157н, п. 14, 15 СГС «Основные средства»). Вложения в объекты основных средств отражаются по дебету счета 2 106 31 310.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили от поставщика инвалидные коляски (15 100 руб. x 3 шт.)	2 106 31 310	2 302 31 734	45 300
Отражены транспортные расходы по доставке инвалидных колясок	2 106 31 310	2 302 22 734	1 500
Перечислены поставщику денежные средства	2 302 31 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	45 300
	2 302 22 834		1 500
Приняты инвалидные коляски в состав основных средств (45 300 + 1 500) руб.	2 101 38 310	2 106 31 310	46 800
Начислена амортизация при выдаче объектов основных средств в эксплуатацию	2 109 60 272	2 104 38 411	46 800

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что на приобретение инвалидных колясок была выделена целевая субсидия. Имущество не отнесено к ОЦДИ.

Доходы бюджетного учреждения, полученные в виде средств субсидии на иные цели (в данном случае — на приобретение инвалидных колясок), отражаются:

• по статье 150 «Безвозмездные денежные поступления» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.5 Порядка № 85н);
• по подстатье 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ (п. 9.6.2 Порядка № 209н).

Пунктом 25 СГС «Доходы» <7> установлено, что доходы, получаемые учреждениями в виде субсидий, являются доходами от безвозмездных поступлений и признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение (в момент подписания сторонами соглашения о предоставлении таких субсидий) в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений (п. 40 СГС «Доходы», Письмо Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939).

---

<7> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 157н субсидии на иные цели, полученные учреждением здравоохранения, отражаются по коду вида деятельности 5 «Субсидии на иные цели». Расчеты по таким доходам автономные учреждения относят на счет 5 205 62 000 (п. 92 Инструкции № 174н <8>).

---

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы в виде целевой субсидии на основании заключенного соглашения	5 205 62 561	5 401 40 162	46 800
Поступили средства целевой субсидии на лицевой счет учреждения	5 201 11 510 Забалансовый счет 17	5 205 62 661	46 800
Получены инвалидные коляски от поставщика	5 106 31 310	5 302 31 734	45 300
		5 302 22 734	1 500
Оплачено поступившее имущество	5 302 31 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	45 300
	5 302 22 834		1 500
Отражен перевод вложений в приобретение инвалидных колясок с КВФО 5 на КВФО 4 (45 300 + 1 500) руб.	5 304 06 832 4 106 31 310	5 106 31 310 4 304 06 732	46 800
Приняты к учету инвалидные коляски в составе основных средств	4 101 38 310	4 106 31 310	46 800
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 162	5 401 10 162	46 800

---