Статья: Приобретение и установка кондиционера для аптечного склада

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 8

В большинстве медицинских организаций есть аптечный склад для хранения лекарственных средств, в котором должно быть установлено охлаждающее оборудование. Особенно это актуально в летний период. В статье рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с приобретением такого оборудования.

О соблюдении Правил хранения лекарственных средств

Деятельность по хранению лекарственных средств является неотъемлемой составляющей фармацевтической деятельности (Письмо Минэкономразвития России от 03.11.2011 № Д02-8567).

К сведению. В силу ст. 58 Закона № 61-ФЗ <1> лекарственные препараты в медицинских учреждениях подлежат хранению в соответствии с Правилами хранения лекарственных средств, которые утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н <2>.

---

<1> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Правилами хранения лекарственных средств установлены требования к помещениям для их хранения, а также условия их хранения. Действие Правил распространяется на медицинские и иные организации, осуществляющие деятельность при обращении лекарственных средств.

Перечислим основные требования Правил хранения лекарственных средств.

1. Хранение лекарственных препаратов для медицинского применения должно осуществляться:

• в соответствии с требованиями государственной фармакопеи и нормативной документации, а также с учетом свойств веществ, входящих в их состав (п. 40);
• в соответствии с требованиями к их хранению, указанными на вторичной (потребительской) упаковке лекарственного препарата (п. 42).

2. Согласно п. 7 помещения для хранения лекарственных средств должны быть оснащены приборами для регистрации параметров воздуха (термометрами, гигрометрами (электронными гигрометрами) или психрометрами). Показания этих приборов должны ежедневно регистрироваться в специальном журнале (карте) регистрации на бумажном носителе или в электронном виде с архивацией (для электронных гигрометров), который ведется ответственным лицом.

3. Помещения для хранения лекарственных средств должны быть оснащены кондиционерами и другим оборудованием, позволяющим соблюдать рекомендации по хранению нанесенными на упаковку производителем. Либо рекомендуется оборудовать помещения форточками, фрамугами, вторыми решетчатыми дверьми (п. 4).

В Письме Росздравнадзора от 31.07.2014 № 01и-1118/14 отмечено, что нарушение правил хранения лекарственных препаратов приводит к снижению терапевтических свойств и может причинить вред здоровью граждан. Ведомство рекомендует руководителям аптечных и медицинских организаций усилить внутренний контроль за соблюдением температурного режима в помещениях, обеспечить их кондиционирование, соблюдать Правила хранения лекарственных препаратов, в том числе термолабильных лекарственных препаратов.

Кроме того, фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию (пп. 47 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

В соответствии с пп. «з» п. 5 Положения № 1081 <3>, пп. «к» п. 6 Положения № 547 <4> лицензиат, осуществляющий фармацевтическую деятельность в части хранения лекарственных средств для медицинского применения, также должен соблюдать Правила хранения лекарственных средств.

---

<3> Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081 (действует до 01.09.2022).

<4> Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2022 № 547 (вступает в силу с 01.09.2022).

Осуществление фармацевтической деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ (п. 6 Положения № 1081, п. 7 Положения № 547). Под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом одного из требований, предусмотренных п. 5 Положения № 1081, п. 6 Положения № 547.

Учреждениям здравоохранения следует внимательно относиться к соблюдению лицензионных требований и условий при осуществлении как медицинской, так и фармацевтической деятельности, поскольку отсутствие законного основания для совершения тех или иных действий может привести к административным наказаниям со стороны контролирующих органов.

Требования к кондиционерам

Требования к кондиционерам содержатся в ОСТ 42-510-98 «Стандарт отрасли. Правила организации производства и контроля качества лекарственных средств (GMP)», который утвержден Минздравом России 25.02.1998. В частности, в соответствии с п. 4.3.6 данного Стандарта помещения следует оборудовать системой кондиционирования приточного воздуха, которая должна в том числе:

• обеспечивать соответствующую степень очистки воздуха от механических частиц и микроорганизмов;
• автоматически регулировать климатические параметры (температуру и относительную влажность воздуха) для создания наиболее благоприятных условий для технологического процесса и обслуживающего персонала;
• конструироваться с использованием материалов и антикоррозийных покрытий, стойких к дезинфицирующим средствам и не пылящих.

Примечание. Для поддержания температурного режима в местах хранения лекарственных средств допускается установка кондиционеров в соответствии с нормативной документацией.

Сразу отметим, что ОСТ 42-510-98 издан для фармацевтических организаций, занимающихся производством лекарственных средств, и необязателен для применения медицинскими учреждениями. Однако, по мнению автора, требования к системе кондиционирования (в частности, поддержание определенных температур) соответствуют требованиям, выдвигаемым Правилами хранения лекарственных средств.

Приобретение и установка кондиционера

При отражении расходов на приобретение кондиционера учреждениям следует помнить, что данное имущество будет использоваться больше одного года, поэтому вне зависимости от его стоимости в учете оно признается основным средством (п. 7 СГС «Основные средства» <5>).

---

<5> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Для справки. Смонтированные (готовые к эксплуатации) кондиционеры удовлетворяют требованиям и соответствуют критериям признания их объектами основных средств, предусмотренным п. 8 СГС «Основные средства». Их учет должен быть организован на счете 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения» (п. 53 Инструкции № 157н <6>).

---

<6> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Установка и приобретение кондиционера могут осуществляться двумя способами:

• по одному договору, когда поставщик поставляет необходимое имущество и осуществляет его монтаж;
• по двум договорам, когда поставку и монтаж оборудования осуществляют разные лица.

Рассмотрим оба случая.

Установка кондиционера по двум договорам

Предположим, учреждение заключило договоры с поставщиком, который поставляет оборудование, требующее монтажа, и с подрядчиком, который будет осуществлять монтаж.

Для справки. Бюджетному учреждению при заключении договора на поставку оборудования нужно руководствоваться Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

В соответствии с п. 99 Инструкции № 157н оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, относится к материальным запасам. Таким оборудованием является, в частности, оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений. То есть кондиционер признается оборудованием, требующим монтажа.

Таким образом, при приобретении медицинским учреждением кондиционера по договору (контракту), которым не предусмотрен его монтаж, он отражается в учете в составе материальных запасов (как оборудование, требующее монтажа).

Следовательно, в соответствии с Порядком № 209н <7> осуществляемые в рамках разных договоров расходы:

• на приобретение кондиционера нужно учитывать по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7);
• на выполнение монтажа — по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8).

---

<7> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Указанные коды применяются в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <8>).

---

<8> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

Пример 1. Больница (бюджетное учреждение) заключила два договора:

• с коммерческой организацией на приобретение кондиционера для аптечного склада;
• с ИП на монтаж оборудования.

Стоимость работ по монтажу составляет 5 000 руб., стоимость кондиционера — 80 000 руб. Расходы оплачены по КВФО 4.

В соответствии с Инструкцией № 174н <9> в учете учреждения были оформлены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступил кондиционер от поставщика	4 105 34 347	4 302 34 734	80 000
Отражены капвложения в объект основных средств — кондиционер в части:
- его покупной стоимости	4 106 31 310	4 105 34 447	80 000
- стоимости работ по его монтажу		4 302 28 736	5 000
Перечислены денежные средства:
- за поставленный кондиционер	4 302 34 834	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 347 КОСГУ)	80 000
- за выполненные работы по монтажу кондиционера	4 302 28 836	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 228 КОСГУ)	5 000
Принят к учету кондиционер в составе основных средств (80 000 + 5 000) руб.	4 101 34 310	4 106 31 310	85 000
Отражено начисление амортизации <*>	4 109 60 271	4 104 34 411	85 000

---

<*> В соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» на объект основных средств стоимостью от 10 000 и до 100 000 руб. при выдаче его в эксплуатацию начисляется 100%-ная амортизация.

<9> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Установка кондиционера по одному договору

Расходы, осуществляемые в рамках договора, условиями которого предусмотрены поставка кондиционера и его монтаж, без выделения в нем стоимости таких работ следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что кондиционер был приобретен в рамках одного договора, заключенного с коммерческой организацией, по условиям которого общая стоимость услуг составила 85 000 руб. По условиям договора поставщику перечислен аванс в размере 50%. Расходы оплачены по КВФО 4.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения были оформлены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера (85 000 руб. x 50%)	4 206 31 564	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/статья 310 КОСГУ)	42 500
Отражена поставка кондиционера	4 106 31 310	4 302 31 734	85 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 31 834	4 206 31 664	42 500
Произведен окончательный расчет с поставщиком (85 000 — 42 500) руб.	4 302 31 834	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/статья 310 КОСГУ)	42 500
Принят к учету кондиционер	4 101 34 310	4 106 31 310	85 000
Начислена 100%-ная амортизация при вводе кондиционера в эксплуатацию	4 109 60 271	4 104 34 411	85 000

Обслуживание кондиционеров при их эксплуатации

Кондиционер как климатическое оборудование требует сервисного обслуживания. Это необходимо для обеспечения основных параметров работы оборудования во избежание преждевременного выхода его из строя.

В ходе сервисных работ проводится проверка герметичности холодильного контура, смазка подшипников вентиляторов, проверка электрических элементов системы, чистка теплообменника внешнего блока. При необходимости выполняются химическая чистка теплообменника внутреннего блока и дозаправка системы фреоном.

Для справки. Обслуживание кондиционера представляет собой целый комплекс периодически проводимых работ с использованием дорогостоящей диагностической аппаратуры.

С этой целью медицинские учреждения заключают с сертифицированными организациями договоры на сервисное обслуживание кондиционеров (контроль работоспособности и проведение профилактического техосмотра). В соответствии с п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы по содержанию имущества (чистка, дезинфекция, замена фильтров и проверка эффективности работы систем приточно-вытяжной вентиляции и кондиционирования воздуха) отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Если фильтры для систем вентиляции и кондиционирования приобретаются отдельно, то такие расходы отражаются по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка № 209н).

Указанные коды применяются в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оказаны услуги по сервисному обслуживанию кондиционера	2 109 60 225	2 302 25 734	13 500
Оплачено сервисное обслуживание	2 302 25 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 225 КОСГУ)	13 500

• * *

В силу ст. 58 Закона № 61-ФЗ хранение лекарственных препаратов медицинскими учреждениями осуществляется согласно Правилам хранения лекарственных средств, которые предполагают установку кондиционеров для поддержания температурного режима.

При отнесении расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ нужно обратить внимание на особенности отражения расходов на монтаж кондиционера. Если поставка кондиционера и его монтаж осуществляются в рамках одного договора, применяется статья 310 КОСГУ, если же кондиционер приобретен по одному договору, а установлен по другому — подстатьи 347 и 228 КОСГУ соответственно.

В последнем случае кондиционер, требующий монтажа и предназначенный для установки, изначально нужно учитывать в составе материальных запасов, а при проведении монтажных работ их стоимость будет формировать первоначальную стоимость кондиционера.

---