Статья: Приобретаем медикаменты для сотрудников: налоги и бухучет
Актуально на 07.11.2026.
Как цитировать: Статья: Приобретаем медикаменты для сотрудников: налоги и бухучет. https://bukva.ai/docs/statya-priobretaem-medikamenty-dlya-sotrudnikov
(Галочкина А.Б.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8
Аптечная организация приобретает для своих сотрудников отдельные медикаменты. Каков порядок учета расходов на медикаменты для целей налогообложения? Как отражается данная операция в бухгалтерском учете?
Возможны варианты
Поступление и оплата поставщикам медикаментов, закупленных специально для сотрудников, оформляются в общем порядке. Нюансы начинаются на следующем этапе — когда лекарства выдаются сотрудникам. Здесь возможны следующие варианты:
- сотрудник аптеки оплачивает через кассу стоимость лекарств;
- сотрудник получает лекарства, стоимость которого удерживается у него из заработной платы;
- сотрудник получает данные медикаменты бесплатно.
Если цена розничная...
Еще один важный вопрос связан с ценой медикаментов. Покупка сотрудником лекарства по розничной (как для других покупателей) цене особых налоговых последствий не вызывает. Отметим лишь, что при удержании задолженности за лекарства из заработной платы нужно составить документ на выдачу товара, например накладную, и взять с работника соответствующее заявление (на удержание указанной суммы).
Что касается бухгалтерского учета: отпуск товаров сотрудникам отражается по цене фактической реализации (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В зависимости от способа оплаты (наличными денежными средствами или банковской картой) будет сделана следующая проводка: Дебет 50, 57 Кредит 90-1.
В случае когда сотрудник аптеки сначала берет лекарство, а потом стоимость медикаментов удерживается из его зарплаты, появляются дополнительные проводки. Рассмотрим их на примере.
Пример 1. Для провизора аптеки был закуплен лекарственный препарат, который выдан ему с условием погашения задолженности (в полном размере, включая НДС) из заработной платы. Продажная цена препарата — 11 000 руб., в том числе НДС 10% — 1 000 руб. Торговая наценка (с учетом НДС) — 1 500 руб.
Аптека применяет общий режим и является плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие проводки:
Если цена ниже продажной...
О взаимозависимых лицах
Если руководство аптеки приняло решение продать лекарство своему работнику по цене ниже продажной, возникает вопрос: можно ли признать организацию и ее сотрудника взаимозависимыми лицами? Дело в том, что любые недополученные взаимозависимыми лицами доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у таких лиц (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, перечисленные в п. 2 названной нормы. При этом признание организации и ее сотрудников взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-18/1989). Исключением из этого правила являются ситуации, когда сотрудник:
- прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, причем доля участия составляет более 25% (пп. 2);
- имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (пп. 4);
- осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7).
В указанных случаях речь идет об учредителях аптечных организаций и их руководителях.
При этом в соответствии с п. 6 ст. 105.1 НК РФ при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 поименованной статьи. Но на практике подобная ситуация встречается крайне редко.
Примечание. При признании лиц взаимозависимыми следует исходить из совокупности положений, изложенных в ст. 105.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.05.2019 № 03-12-12/1/39688).
Взаимозависимыми лицами может также признать суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Но это тоже не наш случай.
Материальная выгода, страховые взносы и НДФЛ
Если сотруднику аптеки продали лекарства по цене ниже рыночной (ниже продажной цены в данной аптеке) и о взаимозависимых лицах в данной ситуации речи не идет, страховыми взносами облагать просто нечего.
Даже если сотрудник и аптечная организация подходят под критерии взаимозависимых лиц, объекта обложения страховыми взносами тоже не возникает, ведь материальная выгода не является выплатой либо иным вознаграждением в пользу физического лица и облагать ее страховыми взносами не нужно. Данный вывод следует из норм гл. 34 НК РФ.
Что касается НДФЛ: если сотрудник и организация подходят под критерии взаимозависимых лиц, у первого (при приобретении лекарственных средств по цене ниже продажной) возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.10.2017 № 03-04-06/64417). Доход в этом случае определяется как разница между рыночной ценой и стоимостью лекарства, приобретенного у организации (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Налог на прибыль и НДС
При определении базы по налогу на прибыль и НДС, если сотрудник аптеки и организация не признаны взаимозависимыми лицами, исходят из фактических обстоятельств сделки. В данном случае налоговые обязательства исчисляются из цены реализованного лекарства.
Если же факт взаимозависимости установлен, аптечная организация должна скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль и НДС исходя из рыночных (продажных) цен.
Если сотрудник получил медикаменты бесплатно...
...в этом случае (вне зависимости от того, являются ли сотрудник и аптечная организация взаимозависимыми лицами) возникают налоговые последствия. Отметим, кстати, что для такой передачи нужно распоряжение руководителя организации.
Налог на добавленную стоимость
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть нужно начислить НДС.
Налоговой базой в данном случае является рыночная стоимость имущества (подарков), определяемая на основании ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом применяются те же ставки налога, установленные ст. 164 НК РФ, что и при обычной (возмездной) реализации соответствующих товаров (Письмо Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-09/4136). Это означает, что если лекарство при приобретении облагалось по ставке 10%, то при его последующей безвозмездной передаче сотруднику НДС необходимо исчислить также по ставке 10%.
НДС к вычету с данного лекарственного средства принимается в общем порядке (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
НДС, исчисленный при безвозмездной передаче имущества, тоже не уменьшает базу по налогу на прибыль организаций на основании ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014).
Налог на доходы физических лиц
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ для целей исчисления НДФЛ лекарства, переданные работнику бесплатно, являются доходом в натуральной форме (Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-04-05/85535). Налоговая база при этом определяется исходя из рыночных цен (ст. 105.3 НК РФ).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (Письмо ФНС России от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).
Одним из вариантов экономии на НДФЛ может быть оказание работнику материальной помощи, за счет которой выдают лекарства. Сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своему сотруднику не более 4 000 руб. за календарный год, не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 28 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Страховые взносы
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. И любые бесплатные товары (работы, услуги) в пользу сотрудников организации, произведенные в рамках трудовых отношений, представители Минфина России относят к выплатам, облагаемым страховыми взносами (Письмо от 08.05.2019 № 03-04-09/33763).
Единственным вариантом избежать начисления страховых взносов является признание бесплатной передачи лекарств сотруднику подарком и его оформление соответствующим образом (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 ГК РФ, Письмо Минфина России от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).
К сведению. В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выбытие лекарств, переданных безвозмездно работнику, отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В связи с тем что при налогообложении имеют место неучитываемые расходы, нужно отразить постоянное налоговое обязательство (разумеется, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). ПНО возникает с неучитываемой при расчете налога себестоимости безвозмездно переданных товаров по ставке 20%, а также в части расходов в виде начисленного НДС.
Пример 2. Провизору аптеки был выдан лекарственный препарат, продажная цена которого — 12 870 руб., в том числе НДС 10% — 1 170 руб. Закупочная цена препарата — 9 900 руб. (в том числе НДС 10% — 900 руб.). Наценка составила 30% — 3 870 руб. (с НДС).
Аптека применяет общий режим и является плательщиком НДС, ПБУ 18/02 не применяет.
В случае приобретения аптечной организацией медикаментов для своих работников налоговые последствия наступают в зависимости от варианта передачи лекарственных препаратов сотрудникам.
Особенности налогообложения и бухгалтерского учета возникают при безвозмездной передаче препаратов сотруднику:
- для целей обложения НДС данная операция признается реализацией и НДС начисляется с рыночной цены препарата;
- для целей налога на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного лекарства не учитываются;
- у сотрудника, получившего лекарства бесплатно, возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ;
- вопрос об обложении стоимости безвозмездно переданных лекарств страховыми взносами является спорным, но контролирующие органы настаивают, что бесплатные товары переданы сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому они должны облагаться страховыми взносами;
- в бухгалтерском учете аптеки выбытие лекарств, переданных работнику безвозмездно, отражается в составе прочих расходов.