Статья: Принятие медучреждением обязательств и отражение их в отчетности

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11

В статье даны ответы на вопросы, возникающие при принятии медицинским учреждением обязательств по заработной плате, договорам на закупку энергетических ресурсов, на вывоз ТКО, а также рассмотрен порядок их отражения в отчете (ф. 0503738).

Вопрос: На основании какого документа принимаются бюджетные и денежные обязательства по оплате труда, страховым взносам в медицинском бюджетном учреждении?

Согласно п. 318 Инструкции № 157н <1> такие обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение) в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства, санкционирования оплаты денежных обязательств, определенных финансовым органом.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Для справки. Перечень документов, на основании которых возникают бюджетные и денежные обязательства, приведен в Приложении 3 к Порядку учета бюджетных и денежных обязательств получателей средств федерального бюджета территориальными органами Федерального казначейства, утвержденному Приказом Минфина России от 30.10.2020 № 258н.

В соответствии с Перечнем документов, приведенным в Приложении 3, обязательства по оплате труда возникают у получателей средств федерального бюджета на основании приказа об утверждении штатного расписания с расчетом годового фонда оплаты труда или иного документа, подтверждающего возникновение бюджетного обязательства, содержащего расчет годового объема оплаты труда (денежного содержания, денежного довольствия) (см. Письма Минфина России от 25.09.2020 № 02-06-10/86916, Федерального казначейства от 09.02.2018 № 07-04-05/08-2108).

В Письме Минздрава России от 30.06.2022 № 22-0/1132 (далее — Письмо № 22-0/1132) отмечено, что федеральным государственным автономным и бюджетным учреждениям, подведомственным Минздраву, необходимо принимать к учету обязательства по оплате труда единовременно в начале текущего финансового года исходя из годового объема фонда оплаты труда, включая расходы на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудника учреждения.

Чиновники рекомендуют учреждениям указать в учетной политике документы, на основании которых ежемесячно принимаются обязательства по страховым взносам по факту их начисления.

Вопрос: Как отражаются в отчете (ф. 0503738) принятые обязательства по оплате труда, страховым взносам, если заработная плата, начисленная в декабре отчетного года, должна быть выплачена в году, следующем за текущим?

Согласно п. 47 Инструкции № 33н <2> показатели в отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году.

---

<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Форма включает в себя три раздела:

• 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего»;
• 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения, всего»;
• 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего».

Примечание. Порядок заполнения отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) установлен п. 46 — 48 Инструкции № 33н.

Как сказано в Письме № 22-0/1132, в графе 6 разд. 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» отчета (ф. 0503738) необходимо указать принятые обязательства по данным бухгалтерского учета (кредитовые обороты по счетам 0 502 11 211, 0 502 11 213):

• обязательства по оплате труда (КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений») — в размере годового фонда оплаты труда;
• обязательства по страховым взносам (КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений») — в порядке, установленном учетной политикой учреждения, в сумме фактически начисленных обязательств по уплате страховых взносов.

Одновременно в Письме № 22-0/1132 отмечено, что не является нарушением наличие показателей на конец года в графе 10 разд. 1 отчета (ф. 0503738) (неисполненные принятые обязательства) по оплате труда и страховым взносам (по КВР 111, 119), поскольку в ней может быть отражен остаток по неисполненным принятым обязательствам по оплате труда и страховым взносам на конец года (за текущий финансовый год) в случае, если у учреждения образовалась экономия средств по расходным обязательствам по указанным КВР.

При этом в соответствии с п. 72.1 Инструкции № 33н отклонение между фактическими выплатами и принятыми обязательствами, отраженное в графе 10 отчета (ф. 0503738), указывается в сведениях о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) по коду причины 11 (экономия по заработной плате).

Вместе с тем если по правовым основаниям (согласно локальному нормативному акту учреждения, например коллективному договору) заработная плата, начисленная в декабре отчетного года, должна быть выплачена в году, следующем за текущим, то сумма обязательств (денежных обязательств) отражается в разд. 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» отчета.

Обратите внимание! Показатели граф 5 — 8 разд. 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» формируются аналогично порядку, установленному для граф 5 — 8 разд. 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам». Однако при заполнении этого раздела следует принимать во внимание порядок, установленный п. 48 Инструкции № 33н.

Вопрос: Как отражается в отчете (ф. 0503738) принятие обязательств, если по условиям договоров исполнение учреждением обязательств по оплате товаров, работ, услуг за декабрь отчетного года приходится на год, следующий за отчетным?

Напомним, что показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов» в отчете (ф. 0503738) формируются в следующем порядке:

• 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)» (строка 810);
• 30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)» (строка 820);
• 40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным» (строка 830).

В Письме № 22-0/1132 отмечено, что обязательства в конкретном финансовом периоде отражаются исходя из условий оплаты обязательств по правовым основаниям, определенным условиями договоров.

Поэтому если по условиям договоров исполнение учреждением обязательств по оплате товаров, работ, услуг за декабрь отчетного года приходится на следующий за отчетным год, то данные обязательства (денежные обязательства) следует отражать в разд. 3 отчета (ф. 0503738). Такое требование установлено абз. 3 и 4 п. 20(1) Постановления Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 «О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета».

Вместе с тем в случае, если по правовым основаниям условий договоров обязательства по оплате, предусмотренные в отчетном году в рамках утвержденных плановых назначений отчетного года, не исполнены в связи с нарушением сроков исполнения со стороны поставщика (по иным основаниям), то образовавшаяся неисполненная кредиторская задолженность на конец отчетного года в объеме принятых обязательств (денежных обязательств) подлежит отражению в разд. 1 отчета (ф. 0503738) (с разъяснениями в пояснительной записке).

Таким образом, принятые по КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов», 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» денежные обязательства года, следующего за текущим, подлежащие исполнению в части оплаты по правовым основаниям (условиям договора) в январе года, следующего за текущим, отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 502 22 000 «Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)» в разд. 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» отчета (ф. 0503738) в сумме обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в году, следующем за отчетным. При этом показатели кредиторской задолженности, отраженные на счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», возникшие в декабре отчетного года, указываются в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

Коммунальные услуги, услуги связи, услуги, связанные с содержанием имущества (вывоз ТКО и т.п.), услуги охраны являются непрерывными, оказываются за текущий финансовый год, включая последний календарный день года (в 2021 году — 31.12.2021, в 2022 году — 31.12.2022).

В связи с этим документы по этим услугам могут оформляться со стороны поставщика (исполнителя) последним календарным днем года, тогда как последним рабочим днем считаются 30.12.2021, 30.12.2022, если это предусмотрено условиями договора на оказание данных услуг.

Таким образом, срок оплаты по правовому основанию (договору) наступит в следующем году. При этом оформленные контрагентом документы передаются учреждению для оплаты в соответствии с договором в январе следующего года.

Аналогичным образом согласно нормам законодательства РФ и порядку санкционирования расходов обязательства, принятые за год, за IV квартал года по налогам (например, по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу), иным обязательным платежам (например, плата за негативное воздействие на окружающую среду), нужно отражать в разд. 3 отчета (ф. 0503738).

Следовательно, налоги исчисляются за текущий финансовый год, но уплачиваются в году, следующем за текущим, согласно НК РФ, Федеральному закону от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

С. Мухин

---