Статья: Принятие к учету бензина, закупленного через АЗС для автомобилей скорой помощи

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 7

Автомобили медицинской организации (бюджетное учреждение) заправляются через АЗС, то есть дополнительные расходы у нее не возникают. Правомерно ли в данном случае не использовать счет 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы»? Ответим на вопрос, опираясь на положения нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Из положений п. 19 СГС «Запасы» следует, что первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций или созданных учреждением, определяется в сумме фактически произведенных вложений. Перечень таких расходов аналогичен перечню, приведенному в п. 102 Инструкции № 157н. Напомним, что к затратам, формирующим первоначальную стоимость материальных запасов, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
• суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
• суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием);
• иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Таким образом, в данном случае понятия «фактическая стоимость материальных запасов» и «первоначальная стоимость материальных запасов» схожи. Значит, фактической стоимостью ГСМ будет сумма, уплаченная поставщику при их поставке в учреждение, а также иные расходы при их наличии (п. 102 Инструкции № 157н).

Стоимость объекта материальных запасов формируется с применением счета 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции № 157н).

Как следует из п. 34 Инструкции № 174н <3>, оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении (по нескольким договорам) либо при их изготовлении хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов по дебету счета 0 105 00 340 и кредиту счета 0 106 04 340, а поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, — на основании первичных учетных документов по дебету счета 0 105 00 340 и кредиту счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660.

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Таким образом, поскольку учреждение заправляет автомобили на АЗС и другие расходы, связанные с закупкой бензина, не несет, оно вправе отразить поступление ГСМ на счете 0 105 33 340. Нарушения методологии бухгалтерского учета в данном случае не будет. Вывод подтверждает и Верховный суд РФ в Определении от 08.04.2020 № 301-ЭС20-3205 по делу № А82-4448/2019.

Как указали судьи в ходе рассмотрения материалов дела, учреждение для осуществления деятельности в проверяемом периоде заключило контракты на поставку товаров для государственных нужд, в их числе — приобретение моторного топлива, автомобильного бензина и дизельного топлива. Все контракты содержали условие об установленной твердой цене, применяемой в течение всего срока их исполнения.

Учреждение приняло на учет товарно-материальные ценности по цене, прописанной в контрактах. Дополнительных затрат, которые бы формировали стоимость материалов, не осуществлялось. Все ГСМ были отражены на счетах, показывающих пополнение материальных запасов и расчеты с поставщиками.

Верховный Суд отметил, что расчеты за поставленные товары не носили характер вложений (инвестиций) в постепенное создание (приобретение) объектов материальных запасов, улучшение или восстановление их потребительских и эксплуатационных качеств, в связи с чем оснований для внесения сведений о них на счет 0 106 34 000 у учреждения не имелось. Следовательно, принятие к учету материальных ценностей на счет 0 105 33 000 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов — иного движимого имущества учреждения» было правомерным.

Рассмотрим пример по отражению операций в учете, связанных с закупками ГСМ.

Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор с поставщиком топлива (коммерческой организацией), по условиям которого учет отпуска топлива на АЗС ведется по топливным картам. По каждой карте установлен лимит денежных средств, которые водитель расходует, заправляя автомобиль ГСМ.

По итогам месяца поставщик товара (бензина) представил:

• товарную накладную, из которой следовало, что за месяц по топливным картам было отпущено 450 л бензина АИ-92 на сумму 17 100 руб.;
• реестр операций по картам, в котором было указано, что по топливной карте «А» было отпущено 90 л бензина АИ-92 по цене 38 руб. за 1 л на сумму 3 420 руб.;
• счет-фактуру на отпущенный товар (бензин) на сумму 17 100 руб.

Операции по приобретению топлива осуществляются за счет средств ОМС.

Расходы бюджетного учреждения на приобретение ГСМ отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на подстатью 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» КОСГУ (Порядок № 85н <4>, Порядок № 209н <5>).

---

<4> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<5> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

В бухгалтерском учете операции по приобретению топлива отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принят к учету отпущенный продавцом в течение месяца бензин <*>	7 208 34 567	7 302 34 734	3 420
	7 105 33 343	7 208 34 667	3 420
Оплачен бензин, отпущенный за месяц	7 302 34 834	7 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 343 КОСГУ)	17 100

---

<*> В примере операция показана по одной топливной карте и совершается на основании авансовых отчетов, составленных водителем.

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Формирование стоимости объекта материальных запасов осуществляется с применением счета 0 106 04 000. Данный счет используется, если вложения в материалы осуществляются в рамках нескольких договоров либо если учреждение несет дополнительные затраты, связанные с приобретением материалов.

2. В случае если расчеты за поставленные товары не имеют характер вложений (инвестиций) в постепенное создание (приобретение) объектов материальных запасов, то оснований для отражения сведений о них на счете 0 106 34 000 у учреждения нет.

---