Статья 120 КОСГУ детализируется следующими подстатьями (п. 9.2 Порядка N 209н):Статья: Применение статей (подстатей) КОСГУ при отражении доходных операций

• 121 «Доходы от операционной аренды»;
• 122 «Доходы от финансовой аренды»;
• 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами»;
• 124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»;
• 125 «Проценты по предоставленным заимствованиям»;
• 126 «Проценты по иным финансовым инструментам»;
• 127 «Дивиденды от объектов инвестирования»;
• 128 «Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»;
• 129 «Иные доходы от собственности»;
• 12A «Доли в прибылях (убытках) объектов инвестирования»;
• 12K «Доходы от концессионной платы»;
• 12T «Доходы от простого товарищества».

Из перечисленных подстатей чаще применяются в учреждениях здравоохранения первые две: 121 и 122.

В п. 4.2.1 Руководства отмечено, что к доходам от операционной аренды относятся поступления арендных платежей (арендной платы с НДС для бюджетных и автономных учреждений) по договорам операционной аренды имущества.

Напомним, что операционная аренда имущества предусматривает хотя бы одно из следующих условий пользования имуществом (п. 12 СГС «Аренда» <2>):

1. срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;

2. общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имущества, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом, ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н.

Обратите внимание! К доходам от операционной аренды не относится плата по договорам аренды (субаренды) земель. Данная плата составляет платежи при пользовании природными ресурсами (подстатья 123 КОСГУ).

Поступления по условным арендным платежам также не относятся к доходам от операционной аренды. Такие доходы отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ, если:

• являются частью платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемой в соответствии с договором аренды или договором безвозмездного пользования;
• размер платы в виде денежного значения не зафиксирован в договоре и определяется в ходе его исполнения.

К поступлениям от финансовой аренды (подстатья 122) относятся доходы, получаемые от неоперационной (финансовой) аренды (за исключением доходов от условных арендных платежей), в том числе по договорам лизинга. При этом в Руководстве указано, что финансовая аренда должна предусматривать хотя бы одно из условий пользования имуществом, приведенных в п. 13 СГС «Аренда». Выделим некоторые из них:

• срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
• сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества;
• передача права собственности на арендованное имущество арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. При этом размер выкупной цены настолько ниже рыночной стоимости предоставляемого в пользование имущества с учетом его естественного износа к завершению срока пользования, что это предопределяет осуществление такого выкупа имущества пользователем (арендатором).

Отмечено, что договор аренды, предусматривающий предоставление арендодателем рассрочки по внесению арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества), является неоперационной (финансовой) арендой.