Статья: Применение стандартного налогового вычета на ребенка

(Рябинин В.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6

Самым распространенным видом вычета по НДФЛ, который предоставляет работодатель своим работникам, является стандартный вычет на ребенка. И несмотря на то, что данный вид вычета существует давно, у налоговых агентов постоянно возникают вопросы, связанные с практическим применением этой налоговой преференции. Обсудим наиболее актуальные из них.

Действующий порядок предоставления стандартного налогового вычета на ребенка

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении этой налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ (за исключением указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Размер вычета

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 руб. — на первого ребенка;
• 1 400 руб. — на второго ребенка;
• 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный вычет за каждый месяц налогового периода распространяется и на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в таких же размерах за исключением детей-инвалидов: на них вычет составляет 6 000 руб.

При определении применяемого размера вычета учитывается общее количество детей, включая достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета.

Право на получение вычета

Абзацем 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет на ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Соответственно, право на получение стандартного вычета на ребенка возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем и ребенок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на обеспечении данного налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.12.2020 № 03-04-05/115762).

Заявительный порядок предоставления вычета

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет.

Для предоставления вычета требуются письменное заявление от родителя и документы, подтверждающие право на налоговый вычет, в частности копии свидетельств о рождении детей, копия паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копия свидетельства о регистрации брака.

Если дети находятся на обеспечении родителя, который представил организации, признанной налоговым агентом, подтверждающие документы и письменное заявление на предоставление вычета, то такая организация должна предоставить налоговый вычет налогоплательщику — родителю детей.

В случае если в течение налогового периода стандартный вычет на ребенка налогоплательщику не предоставлялся или был предоставлен в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такой вычет, налоговым органом будет произведен перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов на ребенка в размерах, предусмотренных указанной статьей (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Ограничение на предоставление вычета

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется с учетом ограничения по сумме доходов за налоговый период в размере 350 000 руб.

В Письме Минфина России от 29.12.2020 № 03-04-09/115747 рассмотрен вопрос об увеличении размера стандартного вычета по НДФЛ и предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление этого вычета.

По мнению ведомства, данная мера повлечет соответствующее снижение НДФЛ, что приведет к формированию выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, из которых в том числе осуществляется поддержка многодетных семей.

Кроме того, стандартный вычет на ребенка уменьшает налоговую базу по НДФЛ тех физических лиц, которые в налоговом периоде получили доходы, подлежащие налогообложению. В то же время прямая государственная поддержка обеспечивает адресность помощи, доведение помощи до каждого нуждающегося, что не может быть достигнуто только лишь налоговыми инструментами.

В этой связи при рассмотрении вопроса изменения порядка предоставления стандартного налогового вычета на ребенка должны приниматься во внимание, в частности, финансовые возможности государства, а также совокупность всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ адресных социальных выплат.

В отношении увеличения предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление вычета, Минфин отметил, что установленный предельный размер (350 000 руб. в год) позволяет, с одной стороны, предоставлять соответствующие вычеты налогоплательщикам с наиболее низкими ежемесячными доходами, с другой стороны, не допускать увеличения размера выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

В случае дальнейшего увеличения предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, также ожидается рост выпадающих доходов таких бюджетов.

Доходы, учитываемые при предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка

Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 350 000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данный налоговый вычет не применяется.

Сотрудник принят на работу в течение года

Как уже было сказано, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Абзацем 2 п. 3 ст. 218 НК РФ установлено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартный вычет на ребенка предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, для целей предоставления налогоплательщику стандартного вычета на ребенка налоговый агент, его предоставляющий, учитывает доходы налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), источником выплаты которых он является, с учетом положения абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.03.2021 № 03-04-06/14416).

Доходы в виде зарплаты и отпускных

Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода.

В п. 2 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ осуществляются в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налог исчисляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Соответственно, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. При этом до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена (Письмо Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316).

Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать при фактической выплате такой суммы налогоплательщику.

По окончании месяца налоговый агент должен определить налоговую базу нарастающим итогом и исчислить сумму НДФЛ нарастающим итогом исходя из общей суммы дохода, включая доходы в виде отпускных и оплаты труда, предоставленных налоговых вычетов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной суммы налога.

Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка: отдельные жизненные ситуации

Если на обеспечении налогоплательщика находятся два ребенка от первого брака супруги

Поскольку налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, включая достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок (в данном случае ребенок супруга от первого брака).

В случае если у налогоплательщика (супруга) на обеспечении находятся два ребенка от первого брака супруги, он имеет право на получение вычета за каждый месяц налогового периода на двоих детей (Письма Минфина России от 13.03.2020 № 03-04-05/19302, от 21.04.2020 № 03-04-05/31924, от 03.03.2021 № 03-0405/15271).

Если ребенок — студент вуза, обучающийся по очной форме

Если ребенок является студентом вуза, то возникает вопрос: до какого момента мать имеет право на стандартный вычет по НДФЛ — до момента достижения ребенком возраста 24 лет или до окончания его обучения?

Согласно абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что уменьшение налоговой базы осуществляется с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Из приведенных норм следует, что стандартный налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, если он обучается. Однако если ребенок обучается, то предоставление вычета ограничивается периодом его обучения в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

По мнению Минфина, стандартный налоговый вычет предоставляется на ребенка, обучающегося по очной форме (аспиранта, ординатора, интерна студента, курсанта), до конца года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если период соответствующего обучения приходится на этот год (Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-04-05/112670). Если же период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором ребенку исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Если один из родителей умер

Согласно абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Родитель признается единственным в случае отсутствия второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления умершим.

В случае если один из родителей детей умер, второй родитель вправе получать стандартный вычет на своих детей в двойном размере (Письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03-04-05/10596).

В подтверждение этого статуса работник должен представить свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании другого родителя умершим (безвестно отсутствующим).

Если отцовство в отношении ребенка не установлено

Понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство в отношении ребенка не установлено, в частности если сведения об отце ребенка вносятся либо не вносятся на основании заявления матери (Письмо Минфина России от 29.12.2020 № 03-04-05/115741).

В соответствии с п. 3 ст. 51 СК РФ в случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии совместного заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства фамилия отца ребенка в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка — по ее указанию.

Документами для подтверждения права на получение удвоенного стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть свидетельство о рождении ребенка, справка ЗАГСа о рождении ребенка, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Таким образом, налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, при представлении указанных выше документов.

В. Рябинин

---