---
title: "Статья: Применение КОСГУ в части выплат физическим лицам"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-primenenie-kosgu-v-chasti-vyplat"
---
## Статья: Применение КОСГУ в части выплат физическим лицам
(Валова С.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2)
"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2
ПРИМЕНЕНИЕ КОСГУ В ЧАСТИ ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
*В Письме от 27.12.2019 N 02-08-10/102939 Минфин России привел разъяснения по применению КОСГУ в части оплаты труда и начислений на такие выплаты. Рассмотрим основные положения данных рекомендаций.*
*В 2020 году государственные (муниципальные) учреждения при отражении финансово-хозяйственных операций руководствуются двумя документами:*
- Порядком формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структурой и принципами назначения, утвержденными Приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н;
- Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н).
Больше всего вопросов по отражению операций в учете вызывает Порядок N 209н. В связи с этим специалисты финансового ведомства дали разъяснения по его применению в части выплат физическим лицам.
## Статья 210 КОСГУ
## Общие положения Порядка N 209н
**Минфин прежде всего разъяснил понятия, используемые в Порядке N 209н.**
| Понятие | Расшифровка понятия |
| --- | --- |
| Сектор государственного управления (п. 2) | 1. Органы государственной власти (государственные органы).
2. Органы местного самоуправления.
3. Органы управления государственными внебюджетными фондами.
4. Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами РФ.
5. Иные юридические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ бюджетные полномочия получателей бюджетных средств в части деятельности по бюджетным полномочиям |
| Организации государственного сектора (п. 9.5) | 1. Государственные (муниципальные) унитарные предприятия.
2. Государственные корпорации и компании, публично-правовые компании |
| Финансовые организации (п. 10.4) | Банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также страховые компании, микрофинансовые организации, иные финансовые организации |
| Нефинансовые организации (п. 10.4) | Организации, которые занимаются производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, выполнением работ |
| Участники бюджетного процесса (п. 13.5.1) | 1. Главные распорядители (распорядители), получатели бюджетных средств.
2. Государственные (муниципальные) бюджетные и автономные, учреждения, осуществляющие в порядке, установленном законодательством РФ, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме.
3. Иные получатели бюджетных средств, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени соответствующего публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.
4. Главные администраторы (администраторы) доходов бюджета.
5. Главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета.
6. Органы управления государственными внебюджетными фондами и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющих составление и исполнение соответствующих бюджетов |
Кроме перечисленных категорий, в тексте Порядка N 209н встречается термин "наднациональная организация". Это организация, созданная с целью обеспечения общих потребностей нескольких государств, наделенная нормоустановительными, исполнительными, контрольными правомочиями, которые отражаются на государствах и частных лицах. Она имеет полномочия принимать решения, издавать правила, исполнять решения, обязательные для государств-членов. Примерами таких организаций являются ООН, ОПЕК, МОК, МВФ, ЕЦБ.
Также специалисты Минфина обратили внимание пользователей на классификацию расходов. Основные расходные операции сгруппированы следующим образом.
| Статья расходов по КОСГУ | Отражаемые расходы |
| --- | --- |
| 210 | Расходы на оплату труда, начисления на выплаты по оплате труда |
| 220 | Приобретение работ и услуг. В данной группе расходов отражается стоимость работ и услуг, закупленных сектором государственного управления для использования в процессе производства.
Обратите внимание: в приобретение работ и услуг не входят работы и услуги, приобретенные сектором государственного управления для использования физическими лицами в качестве их социального обеспечения |
| 230 | Расходы по обслуживанию государственного (муниципального) долга: расходы, понесенные должником в связи с использованием средств другой институциональной единицы |
| 240, 280 | Безвозмездные перечисления организациям (субсидии). Это текущие либо капитальные трансферты, которые перечисляются органами государственного (муниципального) управления организациям, предприятиям (исходя из уровня их производственной деятельности либо на основе количества или стоимости товаров или услуг, которые они производят, продают, импортируют и т.п.). В данную категорию также включаются субсидии организациям, предназначенные для компенсации их убытков |
| 250 | Безвозмездные перечисления бюджетам. Это трансферты в денежной или натуральной форме, выплачиваемые другой институциональной единице сектора государственного управления, международной, наднациональной организации, правительству иностранного государства |
| 260 | Расходы в виде социального обеспечения. Они представляют собой трансферты населению (домашним хозяйствам) для покрытия нужд, возникающих в результате определенных событий (болезнь, отсутствие работы, выход на пенсию), а также в связи с потребностью в жилье или в связи с другими обстоятельствами |
| 290 | Другие расходы. На этой статье расходов отражают все расходные операции, не отнесенные к другим категориям (например, налоги, штрафы и пени) |
В Письме Минфина РФ N 02-08-10/102939 указано на разграничение выплат физическим лицам (п. 7 Порядка N 209н):
-
по группам выплат (на социальные и несоциальные);
-
по форме, в которой осуществляются выплаты (денежная или натуральная).
По типу получателей социальные выплаты делятся на выплаты:
- действующим работникам;
- бывшим работникам (служащим).
Также специалисты финансового ведомства пояснили, какие выплаты относятся к социальным, а какие к несоциальным.
| Социальные выплаты | Несоциальные выплаты |
| --- | --- |
| Выплаты, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица | Заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности компенсаций за ущерб (по решению суда либо добровольно) |
Далее в Письме подробно рассмотрено две группы расходов в части выплат, производимых физическим лицам, отражаемых по статьям 210 и 220 КОСГУ.
## Статья 210 КОСГУ
Оплата труда представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником. Она не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником (например, в отношении подрядчиков и лиц, работающих не по найму, такие суммы классифицируются как оплата работ, услуг).
В данную категорию входят:
- заработная плата (подстатья 211 КОСГУ);
- несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате (подстатьи 212, 214 КОСГУ);
- начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 КОСГУ).
| Подстатья расходов по КОСГУ | Перечень выплат |
| --- | --- |
| 211 "Заработная плата" | Заработная плата - это оплата труда работников государственных (муниципальных) учреждений. Она включает в себя:
- суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как НДФЛ;
- суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу.
К ней относятся следующие виды вознаграждения:
- базовая заработная плата;
- доплаты за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени, надбавки за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда и т.п.;
- отпускные;
- ежегодные и разовые премии или другие выплаты, связанные с общими результатами работы организации, в рамках стимулирующих программ |
| 212, 214 "Несоциальные выплаты персоналу" | Это обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников на рабочих местах, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, не относящиеся к заработной плате, такие как:
- оплата (компенсация) найма жилья, проезда к месту работы и обратно (за исключением обеспечения должностных лиц проездными документами в служебных целях, оплаты (компенсации) расходов работников, имеющих разъездной характер работы);
- предоставление (компенсация расходов) продуктов питания на регулярной основе;
- оплата (компенсация расходов) пользования спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха работникам и членам их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников;
- оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях) |
| 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" | К таким выплатам относятся расходы:
- на страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС, ФФОМС, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- на пособия, выплачиваемые штатным работникам работодателем за счет средств ФСС.
Начисления на выплаты по оплате труда представляют собой отчисления на социальные нужды, выплачиваемые работодателями в фонды с целью обеспечения своих работников правом на получение социальных пособий |
Следующий момент, рассмотренный в Письме, - порядок отнесения несоциальных выплат на подстатьи 212 и 214 КОСГУ по форме, в которой они осуществляются (денежная или натуральная).
Если социальные выплаты осуществляются в натуральной форме, у физического лица при этом не возникает свободы выбора, как использовать пособия. Социальные пособия в денежной форме позволяют использовать эти средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.
Выплаты персоналу в натуральной форме (подстатья 214 КОСГУ). Такие выплаты, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Хотя эти возмещения (частичные или полные) обычно выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, поскольку предполагается, что они осуществляются непосредственно за совершенную покупку. Приведем примеры:
- приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;
- ежемесячные денежные выплаты работодателем медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;
- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
- компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.
Выплаты персоналу в денежной форме (подстатья 212 КОСГУ). Если выплату нельзя отнести к натуральной, она является денежной. Ее рассчитывают из определенных физических и денежных показателей. Примерами несоциальных выплат в денежной форме являются:
- "подъемное" пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
-
единовременное пособие при перезаключении трудового договора.
*
* *
Кратко сформулируем основные выводы.
1.
Проводя расчеты с физическими лицами, учреждения должны разграничивать выплаты по видам (социальные и несоциальные), а также по форме, в которой они осуществляются (денежная или натуральная).
2.
Оплата труда представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате наемному работнику в рамках отношений с работодателем. Она определяется исходя из величины вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое выплачивается за выполненную работу в течение соответствующего периода.
3.
Если физическое лицо по условиям договора обязано выполнить одну конкретную задачу, это говорит о том, что здесь имеют место договорные отношения с работодателем по оказанию услуги. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг.
С. Валова
Редактор журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
27.01.2019
---