Статья: Применение кодов группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3

В статье с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210 по применению классификации операций сектора государственного управления (далее — Руководство), рассмотрим порядок применения кодов группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.

Порядок применения классификации операций сектора государственного управления утвержден Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Он устанавливает единые правила применения кодов КОСГУ для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, а также при детализации (дополнительной детализации) показателей бюджетной росписи, бюджетной сметы казенного учреждения, обоснований бюджетных ассигнований.

В Руководстве приведена группировка операций, относящихся к статье 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.

В нефинансовые активы включаются:

• основные средства (движимое и недвижимое имущество) — статья 310;
• нематериальные активы (продукты интеллектуальной собственности) — статья 320;
• непроизведенные активы (земля, ресурсы недр, месторождения полезных ископаемых, водные источники и пр.) — статья 330;
• материальные запасы (медикаменты и перевязочные средства, включая лекарственные препараты (подстатья 341), продукты питания (подстатья 342), горюче-смазочные материалы (подстатья 343), строительные материалы (подстатья 344), мягкий инвентарь (подстатья 345) и пр. (подстатьи 346, 347, 349));
• права пользования — статья 350;
• биологические активы — статья 360.

Ниже рассмотрим рекомендации Минфина по каждой из перечисленных выше групп нефинансовых активов.

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ

На этой статье отражаются операции по поступлению (принятию к учету) объектов основных средств. Кроме того, статья 310 применяется при отражении расходов на оплату контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, а также на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение, модернизацию основных средств.

Для справки. Основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

В Руководстве Минфин рекомендует при отнесении нефинансовых активов к основным средствам применять положения:

• п. 38 — 55 Инструкции № 157н <1>;
• п. 7 СГС «Основные средства» <2>;
• Методических рекомендаций по применению СГС «Основные средства», направленных Письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237;
• Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-2014) <3>.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

<3> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Особый акцент сделан на оборудовании, требующем монтажа. Чиновники отмечают, что его приобретение по договору поставки без установки отражается по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ. Монтажные работы, если они не предусмотрены договорами поставки, договорами (госконтрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов, следует отнести на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Статья 320 «Увеличение стоимости»

По статье отражаются операции по поступлению (принятию к учету) объектов нематериальных активов, а также расходы по оплате договоров на приобретение в государственную (муниципальную) собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Для справки. Напомним, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов:

• предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев;
• не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

При отнесении нефинансовых активов к нематериальным активам следует руководствоваться:

• п. 56 — 69 Инструкции № 157н;
• п. 6 СГС «Нематериальные активы» <4> (с 01.01.2021);
• Методическими рекомендациями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», направленными Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384.

---

<4> Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н.

В Руководстве Минфин разъясняет, что к операциям по поступлению (принятию к учету) объектов нематериальных активов, а также к расходам на оплату договоров на приобретение в государственную (муниципальную) собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации относятся в том числе:

• приобретение в результате обменных операций в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, включая таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (премий, льгот);
• работы по модернизации нематериальных активов;
• безвозмездное получение нематериальных активов;
• внутреннее перемещение объектов нематериальных активов, в том числе при предоставлении в пользование, доверительное управление;
• оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных»

В Руководстве рекомендуется при отнесении нефинансовых активов к материальным запасам применять положения:

• п. 98 — 126 Инструкции № 157н;
• СГС «Запасы» <5>;
• Методических рекомендаций по применению СГС «Запасы», направленных Письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075;
• ОКПД 2 <6>.

---

<5> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

<6> ОК 034-2014 (КПЕС 2008) «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Напомним, что материальными запасами являются:

• материалы, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций);
• готовая продукция, биологическая продукция;
• товары;
• иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Руководстве указано, что статья 340 детализирована подстатьями 341 — 349. Применение соответствующей подстатьи зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса.

В зависимости от целей, обусловливающих использование материального запаса, приобретение одного и того же типа материальных запасов может быть отнесено на разные подстатьи КОСГУ.

Например, расходы на приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария, комплектующих, составных частей для медицинского оборудования отражаются в следующем порядке:

• по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ — если медицинские изделия, медицинский инструментарий приобретаются для применения в медицинских целях для оказания медицинских услуг;
• по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ — при приобретении комплектующих, составных частей к медицинскому оборудованию в связи с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми. Такая замена не предполагает изменения функциональных возможностей, улучшения технических характеристик и не приводит к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости;
• по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ — при приобретении комплектующих, запасных частей к медицинскому оборудованию (в целях капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства.

Далее в Руководстве даются рекомендации по применению отдельных подстатей (341, 342, 343, 344, 345, 346, 349) статьи 340 КОСГУ. Мы акцентируем внимание только на подстатье 341, поскольку она часто применяется в деятельности медицинских учреждений.

Подстатья 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых»

Руководствуясь положениями Федеральных законов от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», Минфин дал определения лекарственных средств и медицинских изделий.

Лекарственные средства

Медицинские изделия

Это вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты

Это любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека

При отнесении медицинских изделий к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) необходимо руководствоваться положениями Инструкции № 157н, СГС «Основные средства» и СГС «Запасы».

Перечень продукции, относимой к лекарственным препаратам и медицинским изделиям, применяемым в медицинских целях, соответствует, в частности, следующим классам, подклассам, категориям, подкатегориям ОКПД 2:

• классу 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях»;
• отдельным подклассам — 26.6 «Оборудование для облучения, электрическое диагностическое и терапевтическое, применяемые в медицинских целях», 32.5 «Инструменты и оборудование медицинские»;
• отдельным категориям, не включенным в указанные выше класс и подклассы, — 13.20.44.120 «Марля медицинская», 23.52.20.130 «Гипс медицинский», 26.51.51.110 «Термометры»;
• отдельным подкатегориям, не включенным в указанные выше класс, подклассы и категории, — 13.99.19.111 «Вата медицинская гигроскопическая», 17.12.60.112 «Пергамент медицинский», 22.19.60.111 «Перчатки хирургические резиновые», 22.19.60.113 «Перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые».

Например, расходами по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, являются расходы на приобретение:

• лекарственных средств (лекарственных препаратов), термометров (срок полезного использования, которых менее 12 месяцев);
• дезинфицирующих средств (препаратов), антисептиков;
• масок медицинских, перчаток медицинских стерильных;
• медицинских аптечек и санитарных сумок для оказания первой медицинской помощи;
• перевязочных средств (ваты, марли, бинтов);
• шприцов, игл, катетеров, канюль для переливания, тест-полосок;
• прочих медицинских расходных материалов (медицинских изделий, медицинского инструментария), применяемых в медицинских целях для оказания медицинских услуг.

Также к таким расходам относятся расходы на приобретение лекарственных средств, медикаментов и ветеринарных препаратов для оказания ветеринарных услуг и расходы на приобретение автомобильных аптечек.

В заключение стоит отметить, что правильное применение той или иной подстатьи КОСГУ поможет избежать ошибок при отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

С. Валова

---