--- title: "Статья: Применение кодов группы 200 \"Расходы\" КОСГУ" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-primenenie-kodov-gruppy-200-rashody-kosgu" --- ## Статья: Применение кодов группы 200 "Расходы" КОСГУ (Валова С.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 3 ПРИМЕНЕНИЕ КОДОВ ГРУППЫ 200 "РАСХОДЫ" КОСГУ
*В Письме Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210 приведено Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления (далее - Руководство). Наибольшее количество практических вопросов связано с применением кодов группы 200 "Расходы" КОСГУ. В статье осветим основные рекомендации финансового ведомства по их применению.*
## Статья 210 "Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ ## Классификация расходов Основные расходные операции сгруппированы в Порядке N 209н [<1>](https://bukva.ai/docs/statya-primenenie-kodov-gruppy-200-rashody-kosgu/statya-210#p100014) следующим образом: 1) оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда (статья 210); 2) приобретение работ и услуг (статья 220);
**3) обслуживание государственного (муниципального) долга (статья 230);**
**4) безвозмездные перечисления организациям (субсидии) (статьи 240, 280);**
**5) безвозмездные перечисления бюджетам (статья 250);**
6) социальное обеспечение (статья 260); 7) прочие расходы (статья 290). --- <1> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н.
**В Руководстве указано, что классификация расходов предусматривает разграничение (п. 7 Порядка N 209н):**
**- по группам выплат (социальные и несоциальные);**
**- по форме, в которой осуществляются выплаты (денежная или натуральная).**
По типу получателей социальные выплаты делятся на выплаты: - действующим работникам; - бывшим работникам. Данный нюанс следует учесть при оформлении расходных операций, которые рассмотрим ниже. ## Статья 210 "Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ по оплате труда" КОСГУ Оплата труда представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником. Она не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником (например, в отношении подрядчиков и лиц, работающих не по найму, такие суммы классифицируются как оплата работ, услуг). В данную категорию входят: - заработная плата (подстатья 211 КОСГУ); - несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате (подстатьи 212, 214 КОСГУ); - начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 КОСГУ). Заработная плата. Заработная плата - это оплата труда работников государственных (муниципальных) учреждений. Она включает в себя: - суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем (например, НДФЛ); - суммы, подлежащие выплате работникам в денежной форме в обмен на выполненную работу. В заработную плату входят следующие виды вознаграждения: - базовая заработная плата; - доплаты за сверхурочную работу, за работу в ночные часы или выходные дни либо за другие виды ненормированного рабочего времени, надбавки за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда и т.п.; - отпускные; - ежегодные и разовые премии или другие выплаты, связанные с общими результатами работы учреждения, в рамках стимулирующих программ. Несоциальные выплаты. Несоциальные выплаты персоналу - это денежные средства, а также оплата товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты [<2>](https://bukva.ai/docs/statya-primenenie-kodov-gruppy-200-rashody-kosgu/statya-210#p100042), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников. К ним, в частности, относятся:
**- компенсация за наем (оплата найма) жилья, проезд к месту работы и обратно;**
**- оплата (компенсация расходов на оплату) жилого помещения и коммунальных услуг;**
**- компенсация (предоставление) продуктов питания на регулярной основе;**
**- оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях).**
---
**<2> За исключением компенсаций расходов персонала, связанных с трудовой деятельностью.**
Несоциальные выплаты могут быть осуществлены получателю в денежной или натуральной форме. К выплатам в натуральной форме относится оплата товаров, работ, услуг, предоставляемых работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Такие выплаты имеют денежный эквивалент, выраженный в стоимости (полной или частичной) товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам. Например, приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, являются выплатами в натуральной форме (подстатья 214 КОСГУ). Если выплату нельзя отнести к натуральной, она является денежной. Ее рассчитывают исходя из определенных физических и денежных показателей. К денежным выплатам относятся (подстатья 212 КОСГУ): - подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - единовременное пособие при перезаключении трудового договора. Начисления на выплаты по оплате труда. Это отчисления на социальные нужды, осуществляемые работодателями в фонды в целях обеспечения своих работников правом на получение социальных пособий. С 2021 года по подстатье 213 КОСГУ отражается уплата страховых взносов во внебюджетные фонды. ## Статья 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ ## Статья 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ На статье группируются расходы на приобретение работ и услуг, используемых для обеспечения деятельности государственного (муниципального) органа, учреждения. При этом, как отмечают чиновники Минфина, данная статья не включает расходы на приобретение работ и услуг в целях социального обеспечения работников, бывших работников, населения (п. 2.2 Руководства). Расходы на приобретение работ, услуг делятся: - на расходы, осуществляемые для целей капитальных вложений (подстатья 228 КОСГУ); - на текущие расходы (подстатьи 221 - 227, 229 КОСГУ). Расходы на капитальные вложения. В Руководстве сказано, что в целях применения КОСГУ под услугами, работами для целей капитальных вложений (подстатья 228) понимаются услуги, работы, приобретение (использование) которых влечет увеличение (формирование) стоимости основных фондов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (за исключением материальных запасов). Примечание. К основным фондам относятся движимые и недвижимые основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы. В то же время работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы, отражаемым по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Если в рамках единого контракта не вся стоимость работ и услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ расходы по данному контракту признаются текущими. Например, расходы в рамках капитального строительства на установку единых функционирующих систем, таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, стоимость которых будет включена в стоимость объекта капитального строительства либо сформирует стоимость отдельных объектов основных средств, в целях применения КОСГУ являются расходами для целей капитальных вложений. Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем в здании, введенном в эксплуатацию, в случае, если только часть работ будет принята к учету для включения в стоимость объектов основных средств, отражаются как текущие расходы (подстатья 226 КОСГУ). В данном примере к работам, не влекущим изменения стоимости основного средства - здания, введенного в эксплуатацию, могут быть отнесены работы по установке коммуникаций внутри здания (протяжка кабеля, установка розеток и т.п.). Текущие расходы. Под услугами и работами, которые относятся к текущим расходам, для целей применения КОСГУ понимаются работы, услуги, потребляемые, в частности, учреждением для обеспечения выполнения своих функций, содержания, обслуживания и поддержания на должном уровне технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов, не влияющие на увеличение стоимости основных фондов. Расходы на приобретение работ, услуг, относимых к текущим расходам, детализируются следующим образом: | Подстатья КОСГУ | Перечень работ, услуг, относимых на подстатью | | --- | --- | | 221 | При отнесении конкретных услуг к услугам связи в целях применения подстатьи следует руководствоваться отраслевыми нормативными правовыми актами в данной сфере, например, Федеральными законами от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи". Так, к расходам, которые отражаются по этой подстатье, относится компенсация затрат сотрудника на использование личного сотового телефона в служебных целях при наличии соответствующего локального акта работодателя | | 222 | В целях применения подстатьи к транспортным услугам в соответствии с Приказом Росстата от 29.09.2017 N 643 относятся:
- услуги железнодорожного транспорта по перевозке пассажиров в междугородном и международном сообщении;
- услуги по регулярным внутригородским и пригородным перевозкам пассажиров автомобильным транспортом;
- услуги по аренде легковых автомобилей с водителем и др.
Например, к расходам, отражаемым по этой подстатье, относится компенсация, выплачиваемая за использование личного транспорта в служебных целях | | 223 | Согласно Руководству в перечень коммунальных услуг в силу ч. 4 ст. 154 ЖК РФ входят:
- холодное и горячее водоснабжение;
- электроснабжение (электрическая энергия);
- отопление (подача теплоэнергии);
- газоснабжение (газ, бытовой газ в баллонах);
- водоотведение (вывод сточных вод);
- обращение с твердыми коммунальными отходами.
К коммунальным услугам в соответствии с Приказом Росстата N 643 относятся:
- услуги по распределению электроэнергии;
- услуги по торговле электроэнергией;
- услуги по распределению и снабжению газовым топливом всех видов по системам распределительных трубопроводов;
- услуги по техническому обслуживанию приборов учета расхода газа и др. | | 224 | На подстатью относятся расходы на аренду, иные платежи за временное владение и пользование или временное пользование материальными ценностями в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма) либо с договорами безвозмездного пользования объектами нефинансовых активов. Например, по этой подстатье отражается возмещение арендодателю (собственнику имущества) в части выполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества, расходов на уплату налога на имущество организаций и земельного налога | | 229 | По этой подстатье отражаются расходы по осуществлению арендной платы, иных платежей в соответствии с заключенными договорами аренды (безвозмездного пользования) земельных участков и (или) других обособленных природных объектов. К примеру, к таким расходам относятся расходы на оплату договора водопользования | | 225 | Под содержанием имущества понимаются работы, направленные на поддержание в исправном, то есть в пригодном для эксплуатации, состоянии (приведение в исправное состояние) имущества. В случае если в результате ремонтных работ затронуты (изменены) конструктивные, функциональные и другие характеристики объекта нефинансового актива, что привело к увеличению его первоначальной (балансовой) стоимости, то такие расходы подлежат отражению по данной подстатье.
Например, к данным расходам можно отнести:
- оплату работ и услуг, связанных с техническим обслуживанием, включающим контроль технического состояния имущества (например, чистка, смазывание, замена отдельных составляющих изделий или их регулировка, связанные с исполнением нормативных предписаний по порядку эксплуатации соответствующих объектов);
- оплату работ по независимой оценке пожарного риска (аудит пожарной безопасности) нефинансовых активов, находящихся на праве оперативного управления | | 227 | На подстатью относятся расходы на уплату страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями, например оплата услуг по договору ОСАГО | | 226 | На эту подстатью относятся расходы за выполненные работы, оказанные услуги, не являющиеся расходами, подлежащими отнесению на подстатьи 221 - 225, 227 - 229 КОСГУ. Например, на данной подстатье отражаются расходы:
- на техническую поддержку программного продукта;
- приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности;
- оплату услуг АО "Почта России", не относящихся к услугам почтовой связи (услуга "Бокс-сервис") | ## Статья 260 "Социальное обеспечение" КОСГУ ## Статья 260 "Социальное обеспечение" КОСГУ В целях применения КОСГУ под социальным обеспечением понимается форма помощи, оказываемой физическим лицам, связанной с наступлением определенных событий или обстоятельств, таких как болезнь, утрата постоянного заработка, безработица, выход на пенсию, воспитание детей и др. Социальное обеспечение предусматривает выплату социальных пособий и компенсаций по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством РФ. Социальные пособия и компенсации делятся на выплаты в денежной или натуральной форме. Социальные пособия в натуральной форме, как правило, включают товары и услуги, приобретенные у рыночного производителя в целях социального обеспечения физических лиц, а также возмещение расходов физических лиц на приобретение товаров и услуг (на покупку лекарственных средств, технических средств реабилитации, на ремонт жилых помещений и т.д.). Как указано в Руководстве, социальные пособия и компенсации в зависимости от механизма социальной защиты подразделяются: 1) на пособия по социальному обеспечению населения в рамках обязательного социального, обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования (подстатья 261 КОСГУ); 2) пособия по социальной помощи населению вне рамок обязательного социального, обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования и не связанные с занятостью (подстатьи 262, 263 КОСГУ); 3) пособия по социальной помощи, связанные с занятостью (подстатьи 264, 265, 266, 267 КОСГУ). Эти пособия выплачиваются или в денежной, или в натуральной форме.
Приведем примеры таких выплат, характерных для учреждения здравоохранения.
| Подстатья КОСГУ | Перечень выплат, относимых на подстатью | | --- | --- | | 264 | Выплата среднемесячного заработка на период трудоустройства работника при его увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждения, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения. Также на эту подстатью относится оплата бывшим работникам больничных листов за первые три дня нетрудоспособности | | 266 | По подстатье отражаются:
- пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- единовременное денежное поощрение (пособие) при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу лет;
- оплата четырех дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами | | 267 | На подстатью относится компенсация стоимости или приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами | ## Статья 290 "Прочие расходы" КОСГУ ## Статья 290 "Прочие расходы" КОСГУ Как следует из Руководства, прочие расходы включают операции, не отнесенные к другим статьям группы 200 "Расходы" КОСГУ. В состав прочих расходов входят расходы по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, уплата штрафов и экономических санкций, а также выплаты физическим и юридическим лицам, которые не включаются в другие категории расходов группы 200 "Расходы" КОСГУ. Прочие расходы детализируется на следующие категории:
1) налоги, пошлины, сборы (подстатья 291);
2) штрафы и другие экономические санкции (подстатьи 292 - 295);
3) иные выплаты физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 - 299).
Обратите внимание, что иные выплаты физическим и юридическим лицам предусматривают разграничение на капитальные и текущие.
Например, к текущим выплатам, отражаемым по подстатье 296 КОСГУ, относится компенсация за задержку заработной платы в соответствии со ст. 236 ТК РФ, а по подстатье 297 КОСГУ - отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу.
Иными выплатами капитального характера является компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и сооружений, принадлежащих организациям (подстатья 299 КОСГУ) и (или) физическим лицам (подстатья 298 КОСГУ). Но такие расходы медицинские учреждения, как правило, не несут.
С. Валова
Редактор журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
24.02.2021
---