---
title: "Статья: Представляем отчетность по НДФЛ за 2019 год"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-predstavlyaem-otchetnost-po-ndfl-za-2019"
---
## Статья: Представляем отчетность по НДФЛ за 2019 год
# Статья: Представляем отчетность по НДФЛ за 2019 год
(Коробейников С.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2)
"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2
*ПРЕДСТАВЛЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ ЗА 2019 ГОД*
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за 2019 год налоговые агенты должны представить в ФНС годовые отчетные формы по НДФЛ на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ в ст. 230 НК РФ. Рассмотрим особенности представления данной отчетности.
## Формы отчетности, представляемые в ФНС
По итогам года налоговые агенты представляют две отчетные формы по НДФЛ:
- форму 2-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@;
- форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
**Этими же Приказами утверждены Порядки заполнения отчетных форм.**
В силу изменений, внесенных в п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют отчетные формы (2-НДФЛ и 6-НДФЛ) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет до 10 человек (ранее - до 25 человек), налоговый агент может подать сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях (Письмо ФНС России от 09.12.2019 N БС-4-11/25215@).
## Сроки представления отчетных форм
Существенным новшеством в порядке представления отчетных форм по НДФЛ является изменение срока. Напомним, что ранее учреждения подавали эти годовые формы не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за 2019 год их необходимо представить не позднее 01.03.2020. Однако поскольку это выходной день, то формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ нужно подать не позднее 2 марта (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@).
Обратите внимание! В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение срока представления формы 2-НДФЛ в налоговые органы на учреждение будет наложен штраф в размере 200 руб. за каждую несвоевременно поданную справку (Письмо ФНС России от 28.01.2015 N БС-4-11/1208@).
**За нарушение срока представления формы 6-НДФЛ размер штрафа составит 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).**
## Отчетность, представляемая за обособленные подразделения
Если учреждение здравоохранения имеет обособленные подразделения, то ему необходимо учесть следующие новшества, внесенные в ст. 230 НК РФ.
С 01.01.2020 налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений, если место нахождения организации и ее подразделений - территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, представляют отчетность в налоговый орган:
- либо по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранного налоговым агентом самостоятельно;
**- либо по месту нахождения соответствующей организации.**
В Письме от 16.12.2019 N БС-4-11/25885@ налоговики разъяснили, что если организация решила представить отчетность по НДФЛ по месту учета одного выбранного подразделения, то для этого она обязана подать соответствующее уведомление в налоговые органы, в которых состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Примечание. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@.
Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле "Код налогового органа" раздела "Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования" уведомления, будет осуществляться в автоматическом режиме.
## Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ
Форма состоит из общей части и трех разделов:
- 1 "Данные о физическом лице - получателе дохода";
- 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода";
**- 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты".**
Кроме того, она содержит Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода".
Порядок заполнения справок по этой форме изложен в Приложении 2 к Приказу N ММВ-7-11/566@ (далее - Порядок N ММВ-7-11/566@).
При заполнении справки 2-НДФЛ используются следующие коды.
| Наименования кодов | Документ, в котором приведены коды |
| --- | --- |
| Коды видов доходов и коды видов вычетов налогоплательщика | Приложения 1 и 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ |
| Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика | Приложение 1 к Порядку N ММВ-7-11/566@ |
| Коды форм реорганизации и ликвидации организации | Приложение 2 к Порядку N ММВ-7-11/566@ |
В форме справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено Порядком N ММВ-7-11/566@. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль. При отсутствии какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (прямая линия, проведенная посередине знако-мест по всей длине поля). Аналогичным образом следует заполнить поле, когда для указания какого-либо показателя не требуется заполнять все знако-места.
Рекомендуем заполнять справку (ф. 2-НДФЛ) в следующей последовательности: общая часть, разд. 1, Приложение, разд. 3, разд. 2.
Ниже рассмотрим, как заполняются отдельные реквизиты и показатели.
Общая часть. Здесь учреждение должно указать общие данные о представляемой справке (порядковый номер, отчетный год, признак, номер корректировки, код налогового органа, в который подается справка).
Кроме того, здесь отражаются сведения о налоговом агенте: ИНН, КПП, наименование учреждения, код ОКТМО, телефон. Как разъяснила ФНС России в Письме от 28.08.2019 N БС-4-11/17090@, в поле "Код по ОКТМО" справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в отношении организации указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация.
В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации. В случае если справка не является справкой, представляемой за реорганизованную организацию, данное поле не заполняется (п. 2.11 Порядка N ММВ-7-11/566@).
Раздел 1. Здесь приводятся данные о налогоплательщике: ИНН, Ф.И.О. физического лица, статус налогоплательщика (код 1, 2, 3, 4, 5 или 6), дата рождения, код страны, сведения о документе, удостоверяющем личность.
Налоговая служба в Письме от 17.08.2018 N ПА-4-11/15942 отметила, что представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц без указания ИНН налогоплательщика по причине его отсутствия, если они прошли форматный контроль, не образует состава правонарушения, установленного ст. 126.1 НК РФ.
Приложение. В нем указываются:
- сведения о доходах, начисленных и фактически полученных работником в денежной и натуральной форме;
- сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды.
В поле "Код дохода" отражается соответствующий код дохода, который выбирают из Приложения 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@.
Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 N 20-15/267317@, код дохода налогоплательщика определяется налоговым агентом самостоятельно.
Так, премии, выплачиваемые сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты, являющиеся составной частью оплаты труда, отражаются по коду дохода 2002, а сумма надбавки за выслугу лет - по коду дохода 2000.
Выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, например премии к праздничным или юбилейным датам, отражаются по коду дохода 2003.
Если при заполнении справки вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приложении 2 не предусмотрен, используется код дохода 4800 (иные доходы) (Письмо ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).
Раздел 3. Здесь указываются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом. Коды налоговых вычетов приведены в Приложении 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@. Так, стандартный вычет родителю на первого ребенка отражается по коду 126, вычет на ребенка-инвалида - по коду 129, вычет, предоставляемый лично налогоплательщику за обучение, - по коду 320, имущественный вычет на покупку жилья - по коду 311.
Раздел 2. В этом разделе справки приводятся общие суммы начисленного и фактически полученного дохода и исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по ставке, указанной в поле "Ставка налога" раздела.
Как следует из п. 4.2 Порядка N ММВ-7-11/566@, при выплате работнику в течение года доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц формы справки. На второй и последующих страницах заполняются поля "ИНН", "КПП", "Номер справки", "Отчетный год", "Признак", "Номер корректировки", "Представляется в налоговый орган (код)", а также разд. 2 и при необходимости разд. 3. В остальных полях формы ставятся прочерки.
В поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении (п. 4.3 Порядка N ММВ-7-11/566@). В поле "Налоговая база" - налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель данного поля соответствует сумме дохода, отраженной в поле "Общая сумма дохода", уменьшенной на сумму вычетов, приведенных в разд. 3 и Приложении.
В случае если сумма вычетов из этого раздела и Приложения превышает общую сумму дохода, в поле "Налоговая база" проставляют "0.00" (п. 4.4 Порядка N ММВ-7-11/566@).
## Рекомендации по заполнению формы 6-НДФЛ
Форма состоит из титульного листа и двух разделов:
- 1 "Обобщенные показатели";
- 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".
Порядок заполнения расчета изложен в Приложении 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок N ММВ-7-11/450@).
На основании этого Порядка и разъяснений Минфина и ФНС рассмотрим, как заполняются разделы формы.
Титульный лист. Заполняется в общем порядке. В строке "Период представления (код)" проставляется код 34 (это значит, что форма подается за год).
При заполнении строк "КПП" и "Код по ОКТМО" нужно учитывать, что если расчет заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, то в соответствующем поле прописываются КПП и код ОКТМО обособленного подразделения. Коды ОКТМО содержатся в ОК 033-2013 "Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований".
Раздел 1. В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Таким образом, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 - 090, должен быть заполнен отдельно для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка N ММВ-7-11/450@).
Раздел 1 формы 6-НДФЛ должен заполняться следующим образом:
- в строке 020 "Сумма начисленного дохода" проставляется общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет (п. 3.3 Порядка N ММВ-7-11/450@). В строке не указываются доходы, которые не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@);
- в строке 030 "Сумма налоговых вычетов" - сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Коды видов вычетов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/387@;
- в строке 040 "Сумма исчисленного налога" - общая сумма НДФЛ, исчисленного за период представления расчета (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@);
- в строке 070 "Сумма удержанного налога" - общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (в годовой форме на 31 декабря) из доходов, отраженных в строке 020;
- в строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов (Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@). Доходы могут быть получены:
в натуральной форме;
в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Раздел 2. Здесь приводятся даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога:
- строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом ст. 223 НК РФ;
- строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Если налоговый агент выплачивает заработную плату в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом она считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@).
Например, учреждение выплатило заработную плату и уплатило налог 31.12.2019. В такой ситуации НДФЛ отражается только в разд. 1 формы 6-НДФЛ за 2019 год. В разд. 2 эти суммы показываются по отчетной форме за I квартал 2020 года, поскольку срок уплаты НДФЛ в этом случае - 09.01.2020 (первый рабочий день после выплаты дохода).
Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 года будет заполнен следующим образом:
- строка 100 - 31.12.2019;
- строка 110 - 31.12.2019;
- строка 120 - 09.01.2020.
Зарплата, выплаченная до 29.12.2019, и суммы уплаченного налога будут отражены в разд. 1 и 2 годовой формы 6-НДФЛ.
Добавим, что Контрольные соотношения показателей формы приведены в Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, а дополнительные контрольные соотношения - в Письмах ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@, от 17.10.2019 N БС-4-11/21381@.
Исправление ошибок. Как поступить, если в форме 6-НДФЛ налоговый агент обнаружил ошибку в виде неотражения сведений либо неудержания НДФЛ? В Письме ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@ даны следующие разъяснения.
При обнаружении в форме факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, следует внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). При этом на титульном листе указывается номер корректировки ("001", "002" и т.д.). В строках формы 6-НДФЛ, где были допущены ошибки, - верные значения вместо ошибочных.
Если при заполнении расчета налоговый агент сделал ошибку при указании КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772):
- уточненный расчет к ранее поданному расчету с отражением соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями во всех разделах;
- первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.
А что если НДФЛ не был удержан? В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@):
- о невозможности удержать налог;
о суммах дохода, с которого не удержан налог;
о сумме неудержанного налога.
Если организация - налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются.
В связи с этим организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом ей необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2019 год.
С. Коробейников
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
27.01.2019
---