Статья: Представляем отчетность по НДФЛ за 2019 год
Актуально на 07.11.2026.
Как цитировать: Статья: Представляем отчетность по НДФЛ за 2019 год. https://bukva.ai/docs/statya-predstavlyaem-otchetnost-po-ndfl-za-2019
(Коробейников С.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за 2019 год налоговые агенты должны представить в ФНС годовые отчетные формы по НДФЛ на основании изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в ст. 230 НК РФ. Рассмотрим особенности представления данной отчетности.
Формы отчетности, представляемые в ФНС
По итогам года налоговые агенты представляют две отчетные формы по НДФЛ:
- форму 2-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@;
- форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
В силу изменений, внесенных в п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют отчетные формы (2-НДФЛ и 6-НДФЛ) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет до 10 человек (ранее — до 25 человек), налоговый агент может подать сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях (Письмо ФНС России от 09.12.2019 № БС-4-11/25215@).
Сроки представления отчетных форм
Существенным новшеством в порядке представления отчетных форм по НДФЛ является изменение срока. Напомним, что ранее учреждения подавали эти годовые формы не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за 2019 год их необходимо представить не позднее 01.03.2020. Однако поскольку это выходной день, то формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ нужно подать не позднее 2 марта (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).
Обратите внимание! В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение срока представления формы 2-НДФЛ в налоговые органы на учреждение будет наложен штраф в размере 200 руб. за каждую несвоевременно поданную справку (Письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).
За нарушение срока представления формы 6-НДФЛ размер штрафа составит 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Отчетность, представляемая за обособленные подразделения
Если учреждение здравоохранения имеет обособленные подразделения, то ему необходимо учесть следующие новшества, внесенные в ст. 230 НК РФ.
С 01.01.2020 налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений, если место нахождения организации и ее подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, представляют отчетность в налоговый орган:
- либо по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранного налоговым агентом самостоятельно;
В Письме от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@ налоговики разъяснили, что если организация решила представить отчетность по НДФЛ по месту учета одного выбранного подразделения, то для этого она обязана подать соответствующее уведомление в налоговые органы, в которых состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Примечание. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования» уведомления, будет осуществляться в автоматическом режиме.
Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ
Форма состоит из общей части и трех разделов:
- 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
- 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
Кроме того, она содержит Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
Порядок заполнения справок по этой форме изложен в Приложении 2 к Приказу № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок № ММВ-7-11/566@).
При заполнении справки 2-НДФЛ используются следующие коды.
В форме справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено Порядком № ММВ-7-11/566@. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль. При отсутствии какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (прямая линия, проведенная посередине знако-мест по всей длине поля). Аналогичным образом следует заполнить поле, когда для указания какого-либо показателя не требуется заполнять все знако-места.
Рекомендуем заполнять справку (ф. 2-НДФЛ) в следующей последовательности: общая часть, разд. 1, Приложение, разд. 3, разд. 2.
Ниже рассмотрим, как заполняются отдельные реквизиты и показатели.
Общая часть. Здесь учреждение должно указать общие данные о представляемой справке (порядковый номер, отчетный год, признак, номер корректировки, код налогового органа, в который подается справка).
Кроме того, здесь отражаются сведения о налоговом агенте: ИНН, КПП, наименование учреждения, код ОКТМО, телефон. Как разъяснила ФНС России в Письме от 28.08.2019 № БС-4-11/17090@, в поле «Код по ОКТМО» справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ в отношении организации указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация.
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации. В случае если справка не является справкой, представляемой за реорганизованную организацию, данное поле не заполняется (п. 2.11 Порядка № ММВ-7-11/566@).
Раздел 1. Здесь приводятся данные о налогоплательщике: ИНН, Ф.И.О. физического лица, статус налогоплательщика (код 1, 2, 3, 4, 5 или 6), дата рождения, код страны, сведения о документе, удостоверяющем личность.
Налоговая служба в Письме от 17.08.2018 № ПА-4-11/15942 отметила, что представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц без указания ИНН налогоплательщика по причине его отсутствия, если они прошли форматный контроль, не образует состава правонарушения, установленного ст. 126.1 НК РФ.
Приложение. В нем указываются:
- сведения о доходах, начисленных и фактически полученных работником в денежной и натуральной форме;
- сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды.
В поле «Код дохода» отражается соответствующий код дохода, который выбирают из Приложения 1 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387@.
Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 № 20-15/267317@, код дохода налогоплательщика определяется налоговым агентом самостоятельно.
Так, премии, выплачиваемые сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты, являющиеся составной частью оплаты труда, отражаются по коду дохода 2002, а сумма надбавки за выслугу лет — по коду дохода 2000.
Выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, например премии к праздничным или юбилейным датам, отражаются по коду дохода 2003.
Если при заполнении справки вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приложении 2 не предусмотрен, используется код дохода 4800 (иные доходы) (Письмо ФНС России от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).
Раздел 3. Здесь указываются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом. Коды налоговых вычетов приведены в Приложении 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387@. Так, стандартный вычет родителю на первого ребенка отражается по коду 126, вычет на ребенка-инвалида — по коду 129, вычет, предоставляемый лично налогоплательщику за обучение, — по коду 320, имущественный вычет на покупку жилья — по коду 311.
Раздел 2. В этом разделе справки приводятся общие суммы начисленного и фактически полученного дохода и исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по ставке, указанной в поле «Ставка налога» раздела.
Как следует из п. 4.2 Порядка № ММВ-7-11/566@, при выплате работнику в течение года доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц формы справки. На второй и последующих страницах заполняются поля «ИНН», «КПП», «Номер справки», «Отчетный год», «Признак», «Номер корректировки», «Представляется в налоговый орган (код)», а также разд. 2 и при необходимости разд. 3. В остальных полях формы ставятся прочерки.
В поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении (п. 4.3 Порядка № ММВ-7-11/566@). В поле «Налоговая база» — налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель данного поля соответствует сумме дохода, отраженной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, приведенных в разд. 3 и Приложении.
В случае если сумма вычетов из этого раздела и Приложения превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» проставляют «0.00» (п. 4.4 Порядка № ММВ-7-11/566@).
Рекомендации по заполнению формы 6-НДФЛ
Форма состоит из титульного листа и двух разделов:
- 1 «Обобщенные показатели»;
- 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
Порядок заполнения расчета изложен в Приложении 2 к Приказу № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок № ММВ-7-11/450@).
На основании этого Порядка и разъяснений Минфина и ФНС рассмотрим, как заполняются разделы формы.
Титульный лист. Заполняется в общем порядке. В строке «Период представления (код)» проставляется код 34 (это значит, что форма подается за год).
При заполнении строк «КПП» и «Код по ОКТМО» нужно учитывать, что если расчет заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, то в соответствующем поле прописываются КПП и код ОКТМО обособленного подразделения. Коды ОКТМО содержатся в ОК 033-2013 «Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований».
Раздел 1. В нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Таким образом, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 — 090, должен быть заполнен отдельно для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка № ММВ-7-11/450@).
Раздел 1 формы 6-НДФЛ должен заполняться следующим образом:
- в строке 020 «Сумма начисленного дохода» проставляется общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет (п. 3.3 Порядка № ММВ-7-11/450@). В строке не указываются доходы, которые не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@);
- в строке 030 «Сумма налоговых вычетов» — сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Коды видов вычетов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/387@;
- в строке 040 «Сумма исчисленного налога» — общая сумма НДФЛ, исчисленного за период представления расчета (Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@);
- в строке 070 «Сумма удержанного налога» — общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (в годовой форме на 31 декабря) из доходов, отраженных в строке 020;
- в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов (Письмо ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@). Доходы могут быть получены:
в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Раздел 2. Здесь приводятся даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога:
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом ст. 223 НК РФ;
- строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Если налоговый агент выплачивает заработную плату в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом она считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@).
Например, учреждение выплатило заработную плату и уплатило налог 31.12.2019. В такой ситуации НДФЛ отражается только в разд. 1 формы 6-НДФЛ за 2019 год. В разд. 2 эти суммы показываются по отчетной форме за I квартал 2020 года, поскольку срок уплаты НДФЛ в этом случае — 09.01.2020 (первый рабочий день после выплаты дохода).
Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2020 года будет заполнен следующим образом:
Зарплата, выплаченная до 29.12.2019, и суммы уплаченного налога будут отражены в разд. 1 и 2 годовой формы 6-НДФЛ.
Добавим, что Контрольные соотношения показателей формы приведены в Письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, а дополнительные контрольные соотношения — в Письмах ФНС России от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@, от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@.
Исправление ошибок. Как поступить, если в форме 6-НДФЛ налоговый агент обнаружил ошибку в виде неотражения сведений либо неудержания НДФЛ? В Письме ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@ даны следующие разъяснения.
При обнаружении в форме факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, следует внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). При этом на титульном листе указывается номер корректировки («001», «002» и т.д.). В строках формы 6-НДФЛ, где были допущены ошибки, — верные значения вместо ошибочных.
Если при заполнении расчета налоговый агент сделал ошибку при указании КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772):
- уточненный расчет к ранее поданному расчету с отражением соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями во всех разделах;
- первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.
А что если НДФЛ не был удержан? В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета (Письмо ФНС России от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@):
о суммах дохода, с которого не удержан налог;
Если организация — налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются.
В связи с этим организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом ей необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2019 год.
Эксперт журнала
«Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
27.01.2019