Статья: Представляем отчетность по НДФЛ по новой форме

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1

В силу изменений, внесенных в ст. 230 НК РФ, справка по форме 2-НДФЛ за 2021 год и последующие налоговые периоды представляется в составе расчета по форме 6-НДФЛ, который утвержден Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Рассмотрим основные положения данного Приказа.

• титульный лист;
• разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
• Приложение 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее — справка по форме 2-НДФЛ).

К сведению. Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ изложен в Приложении 2 к Приказу ФНС РФ № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок № ЕД-7-11/753@).

При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ используются следующие Коды:

Наименования Кодов	Приложение к Порядку № ЕД-7-11/753@, в котором приведены Коды
Коды отчетных периодов	Приложение 1
Коды мест представления расчета 6-НДФЛ	Приложение 2
Коды, определяющие способ представления расчета	Приложение 3
Коды форм реорганизации (ликвидации) организации, лишения полномочий (закрытия) обособленного подразделения	Приложение 4
Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика	Приложение 5

Общие правила заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

В соответствии с п. 1.3 Порядка № ЕД-7-11/753@ все разделы расчета по форме 6-НДФЛ, а также справка 2-НДФЛ заполняются на основании данных регистров налогового учета.

Как и прежде, при заполнении отчетной формы нужно соблюдать следующие правила:

1. при рукописном способе заполнения используются чернила черного, фиолетового либо синего цвета;

2. не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

3. не допускается двусторонняя печать формы на бумажном носителе и ее скрепление, приводящее к порче бумажного носителя;

4. каждому показателю расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключением является указание даты;

5. поля формы заполняются слева направо, начиная с первого (левого) знако-места;

6. не допускается заполнение расчета отрицательными числовыми значениями;

7. при заполнении полей отчетной формы с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту;

8. текстовые поля заполняются заглавными печатными символами.

В расчете обязательно указываются реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям проставляется «0» (ноль) (п. 1.13 Порядка № ЕД-7-11/753@).

Титульный лист расчета по форме 6-НДФЛ

Правила заполнения титульного листа изложены в разд. II Порядка № ЕД-7-11/753@.

Как и ранее, налоговому агенту следует указать ИНН и КПП. В случае если отчетную форму заполняет организация, имеющая обособленные подразделения, в данном поле после ИНН проставляется КПП организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Если расчет по форме 6-НДФЛ заполняет организация либо ее обособленное подразделение, в поле после ИНН нужно указать КПП по месту учета ответственного лица.

Титульный лист заполняется следующим образом (п. 2.2 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• в поле «Отчетный период (код) указывается соответствующий код из Приложения 1 (при представлении расчета за I квартал 2021 года — „21“, за полугодие — „31“, за 9 месяцев — „33“, за год — „34“);»
• в поле «Календарный год» — четыре цифры, обозначающие соответствующий календарный год (например, «2021»);
• в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код налогового органа, в который представляется расчет (например, 5032, где 50 — код региона, 32 — код налогового органа);
• в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — код места представления налоговым агентом расчета в соответствии с Приложением 2 (например, «214» — по месту учета российской организации, «220» — по месту нахождения обособленного подразделения учреждения);
• в поле «Налоговый агент» — сокращенное наименование (в случае отсутствия — полное наименование) организации согласно ее учредительному документу;
• в поле «Код по ОКТМО» — код соответствующего муниципального образования. Напомним, что коды ОКТМО содержатся в Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований (ОК 033-2013). Код ОКТМО указывается в соответствии с редакцией Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), действующей на момент заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Далее в соответствии с п. 2.3 Порядка № ЕД-7-11/753@ в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» необходимо проставить одну из цифр:

• «1» — если расчет подает налоговый агент;
• «2» — если расчет подает представитель налогового агента.

При заполнении полей данного раздела отражаются:

• фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя организации либо уполномоченного лица, представившего расчет;
• подпись, число, месяц, год подписания расчета.

Отметим, что поле «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя» заполняется в случае подачи расчета представителем налогового агента.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ

В силу п. 3.1 Порядка № ЕД-7-11/753@ в разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

Раздел 1 заполняется следующим образом (п. 3.2 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• в поле 010 указывается код бюджетной классификации по налогу (см. Приказ Минфина России от 08.06.2020 № 99н в редакции Приказа Минфина России от 12.10.2020 № 236н);
• в поле 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 — дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
• в поле 022 — обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату. При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, проставленная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022;
• в поле 030 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода;
• в поле 031 — дата, когда налоговым агентом произведен возврат налога налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ;
• в поле 032 — сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату. При этом сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, проставленная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ

Согласно п. 4.1 Порядка № ЕД-7-11/753@ в этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового (отчетного) периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется по каждой ставке налога (п. 4.2 Порядка № ЕД-7-11/753@).

В разделе указываются (п. 4.3 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• в поле 100 — соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
• в поле 105 — код бюджетной классификации по налогу;
• в поле 110 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в полях 111 — 113 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов, доходов по трудовым договорам (контрактам), доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
• в поле 120 — общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется;
• в поле 130 — обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 140 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 141 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 150 — обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
• в поле 160 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 180 — общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 190 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Справка по форме 2-НДФЛ

Как уже было отмечено, расчет по форме 6-НДФЛ включает справку по форме 2-НДФЛ. В силу п. 5.1 Порядка № ЕД-7-11/753@ данная справка подлежит заполнению при составлении отчетности за налоговый период — календарный год. Иными словами, за I квартал 2021 года учреждениям здравоохранения заполнять ее не нужно.

Справка имеет общий заголовок, четыре раздела и Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Рекомендуем заполнять ее в следующей последовательности: общая часть, разд. 1, Приложение, разд. 3, разд. 2, разд. 4.

Ниже рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов и показателей.

Общая часть. Как и ранее, в ней указывается уникальный порядковый номер справки. Если заполняется корректирующая или аннулирующая справка, то необходимо отразить номер корректировки (например, «01», «02»). При составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется «99».

Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В разделе указываются сведения о физическом лице (п. 5.4 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• ИНН (при его отсутствии реквизит не заполняется);
• фамилия, имя и отчество (при наличии);
• код статуса налогоплательщика (например, «1» означает, что данное лицо является налоговым резидентом РФ);
• дата рождения;
• код страны, гражданином которой является налогоплательщик (например, код России — 643);
• код вида документа из Приложения 5 к Порядку № ЕД-7-11/753@ (например, код паспорта гражданина РФ — 21);
• реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (серия и номер). При этом знак «N» не проставляется.

Приложение. Оно заполняется отдельно по разным ставкам налога. В Приложении указываются (п. 5.8 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• сведения о доходах, начисленных и фактически полученных работником в денежной и натуральной формах;
• сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды;
• соответствующие вычеты.

В поле «Код дохода» отражается соответствующий код дохода согласно Приложению 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 26.12.2018 № 20-15/267317@, код дохода налогоплательщика определяется налоговым агентом самостоятельно.

Так, премии, выплачиваемые сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты, являющиеся составной частью оплаты труда, отражаются по коду дохода 2002, а сумма зарплаты — по коду дохода 2000.

Если при заполнении справки вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приложении 1 не предусмотрен, используется код дохода 4800 (иные доходы).

Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты». В разделе отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (п. 5.6 Порядка № ЕД-7-11/753@). Коды налоговых вычетов приведены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Так, стандартный вычет родителю на первого ребенка отражается по коду 126, вычет на ребенка-инвалида — по коду 129, вычет, предоставляемый лично налогоплательщику за обучение, — по коду 320, имущественный вычет на покупку жилья — по коду 311.

Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода». В нем указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, отраженной в соответствующем поле (п. 5.5 Порядка № ЕД-7-11/753@).

В случае выплаты в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц справки.

При заполнении разд. 2 нужно принимать во внимание следующее:

1. в поле «Общая сумма дохода» проставляется общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 и Приложении;

2. в поле «Налоговая база» отражается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, проставленный в данном поле, соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении. В случае если сумма вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» проставляется «0.00».

Далее последовательно нужно указать:

• в поле «Сумма налога исчисленная» — общую исчисленную сумму налога;
• в поле «Сумма налога удержанная» — общую удержанную сумму налога;
• в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» — сумму фиксированных авансовых платежей, принимаемых к уменьшению суммы исчисленного налога;
• в поле «Сумма налога перечисленная» — общую перечисленную сумму налога;
• в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — не возвращенную налоговым агентом излишне удержанную сумму налога, а также сумму переплаты налога, образовавшейся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога». В разделе отражаются (п. 5.7 Порядка № ЕД-7-11 /753@):

• сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;
• исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в разд. 2.

Итак, за I квартал 2021 года учреждения здравоохранения должны представить не позднее 30.04.2021 отчетность по НДФЛ по новой форме. Налоговые агенты представляют отчетную форму в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составляет до 10 человек, налоговый агент может подать сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях (Письмо ФНС России от 09.12.2019 № БС-4-11/25215@).

Обратите внимание! В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение срока представления справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы на учреждение будет наложен штраф в размере 200 руб. за каждую несвоевременно поданную справку (Письмо ФНС России от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@).

За нарушение срока представления расчета по форме 6-НДФЛ размер штрафа составит 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Дополнительно отметим, что налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений, если место нахождения организации и ее подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, представляют отчетность в налоговый орган:

• либо по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно;
• либо по месту нахождения соответствующей организации.

С. Коробейников

---