--- title: "Статья: Представляем декларацию по налогу на имущество за 2019 год" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-predstavlyaem-deklaratsiyu-po-nalogu-na" --- ## Статья: Представляем декларацию по налогу на имущество за 2019 год # Статья: Представляем декларацию по налогу на имущество за 2019 год (Мухин С.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1
**ПРЕДСТАВЛЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2019 ГОД**
В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, которые владеют имуществом, признаваемым объектом налогообложения. Они обязаны представить налоговую декларацию за 2019 год не позднее 30.03.2020 (п. 3 ст. 386 НК РФ). В статье рассмотрим особенности подачи данной отчетной формы. ## По какой форме представляется отчетность в ФНС? Форма декларации по налогу на имущество и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее - Порядок N СА-7-21/405@). Как отмечено в Письме ФНС России от 03.10.2019 N БС-4-21/20210@, сам Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 01.01.2020. Таким образом, учреждения здравоохранения будут представлять отчетность по налогу на имущество за 2019 год по новой форме. Срок представления - не позднее 30.03.2020. Напомним, что согласно абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, сдают отчетность в электронном виде. ## Что изменилось в новой форме? Утвержденные Приказом ФНС России N СА-7-21/405@ форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения предусматривают следующие основные изменения по сравнению с ранее действовавшими аналогичными документами. 1. Вступающей в силу с 01.01.2020 редакцией п. 1 ст. 386 НК РФ отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, в связи с чем признаны утратившими силу Приказы ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ о форме налоговых расчетов. 2. В связи с отменой представления налоговых расчетов, но при сохранении обязанности по исчислению авансовых платежей по налогу разд. 1 декларации дополнен строками, содержащими следующую информацию: - об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период; - об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу. 3. Из разд. 2 и 3 декларации исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды. 4. В разд. 2.1 декларации предусмотрены идентификаторы для признаваемых объектами налогообложения: - морских судов, судов внутреннего плавания (идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров)); - воздушных судов (серийный (идентификационный) номер воздушного судна). 5. Согласно Порядку N СА-7-21/405@ регламентировано, что коды ОКТМО указываются в случае представления декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ. 6. Приложение 6 "Коды налоговых льгот" к Порядку N СА-7-21/405@ дополнено новыми кодами, однако отношение к учреждениям здравоохранения они не имеют. ## Какие нюансы учитываются при заполнении формы? Как и ранее, форма декларации состоит из титульного листа и четырех разделов. Государственные (муниципальные) учреждения должны заполнить титульный лист, разд. 1, 2, 2.1. Раздел 3 они не заполняют, поскольку владеют имуществом на праве оперативного управления. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете). В разд. 2 декларации: - строка 180 заполняется только в этом разделе декларации с кодом 02 по строке "Код вида имущества (код строки 001)"; - строка 200 заполняется только в случае, если по данному имуществу законом субъекта РФ для учреждения установлена налоговая льгота в виде понижения ставки; - строки 230 и 240 заполняются только в случае, если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В строке 230 указывается код налоговой льготы (2012500), а также номер или буквенное обозначение структурной единицы (статья, пункт, абзац и др.) закона субъекта РФ, которым она установлена. В строке 240 показывается сумма, на которую уменьшается налог. При заполнении разд. 2.1 необходимо учесть разъяснения, которые были приведены в Письме ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-21/22147. Согласно п. 6.2 Порядка N СА-7-21/405@, применяемого начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года (но не ранее 1 января 2020 года), по строке 010 указывается код номера объекта, в отношении которого заполняется разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций. При этом в строке 010 проставляются следующие коды: - в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, - код 1; - при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, приведенного в ЕГРН, и наличии у него условного номера, обозначенного в ЕГРН, - код 2; - в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования - код 3; - при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличии инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования - код 4; - в случае заполнения разд. 2.1 по водному транспортному средству - код 5; - в случае заполнения разд. 2.1 по воздушному транспортному средству - код 6. В строке 030 фиксируется адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, если адрес включает указание муниципального образования. Обратите внимание! Строка 030 заполняется только в случае указания в строке 010 кода 3. В строке 040 приводится код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ. В строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода. В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до указанной даты) разд. 2.1 декларации не заполняется в отношении данного имущества (п. 6.3 Порядка N СА-7-21/405@). ## Как проверить правильность заполнения формы? В целях самоконтроля учреждения могут использовать Контрольные соотношения показателей формы декларации по налогу на имущество организаций, которые приведены в Письме ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-21/23353. Приведем некоторые из них по разд. 2: - если строка 160 = 0 и строка 170 /= 0, то возможно неправомерное применение льготы по налогу; - если строка 190 > ((строка 150 - строка 170) x строка 180), то завышена налоговая база; - если строка 190 < ((строка 150 - строка 170) x строка 180), то занижена налоговая база; - если строка 190 > (строка 150 - строка 170), то завышена налоговая база; - если строка 190 < (строка 150 - строка 170), то занижена налоговая база; - если строка 220 > (строка 190 x строка 210 x строка 215 / 100), то завышена сумма налога; - если строка 220 < (строка 190 x строка 210 x строка 215 / 100), то занижена сумма налога. ## Как представляется единая декларация по налогу на имущество? С 01.01.2020 действует п. 1.1 ст. 386 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ). Как следует из данного пункта, налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору. Для этого он должен уведомить налоговый орган по субъекту РФ (см. Письмо ФНС России от 29.08.2019 N БС-4-21/17342). Уведомление о порядке представления декларации по налогу на имущество подается ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка в течение налогового периода не допускается (см. Письмо ФНС России от 29.08.2019 N БС-4-21/17342). Примечание. В настоящее время форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@. Она применяется начиная с 01.01.2020. Как сказано в Письме ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701, при представлении уведомления в период с января по март 2020 года порядок представления единой налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года. Соответственно, налоговая декларация по итогам налогового периода 2019 года подается не позднее 30.03.2020 (абз. 1 п. 3 ст. 386 НК РФ), а также в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). В связи с выходом этого Письма перестал действовать п. 2 Разъяснений по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года, которые приведены в Приложении к Письму ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@, а также Приложение к данным Разъяснениям.
* * *
В заключение отметим, что ст. 119, 119.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление или представление с нарушением предусмотренных сроков налоговой декларации, а также за нарушение способа ее подачи. Рекомендуем представлять налоговую отчетность своевременно. С. Мухин
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
26.12.2019
---