Статья: Представляем декларацию по налогу на имущество за 2019 год

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, которые владеют имуществом, признаваемым объектом налогообложения. Они обязаны представить налоговую декларацию за 2019 год не позднее 30.03.2020 (п. 3 ст. 386 НК РФ). В статье рассмотрим особенности подачи данной отчетной формы.

По какой форме представляется отчетность в ФНС?

Форма декларации по налогу на имущество и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее — Порядок № СА-7-21/405@).

Как отмечено в Письме ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20210@, сам Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 01.01.2020.

Таким образом, учреждения здравоохранения будут представлять отчетность по налогу на имущество за 2019 год по новой форме. Срок представления — не позднее 30.03.2020. Напомним, что согласно абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, сдают отчетность в электронном виде.

Что изменилось в новой форме?

Утвержденные Приказом ФНС России № СА-7-21/405@ форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения предусматривают следующие основные изменения по сравнению с ранее действовавшими аналогичными документами.

1. Вступающей в силу с 01.01.2020 редакцией п. 1 ст. 386 НК РФ отменена обязанность плательщиков налога на имущество организаций по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, в связи с чем признаны утратившими силу Приказы ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ о форме налоговых расчетов.

2. В связи с отменой представления налоговых расчетов, но при сохранении обязанности по исчислению авансовых платежей по налогу разд. 1 декларации дополнен строками, содержащими следующую информацию:

• об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период;
• об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу.

3. Из разд. 2 и 3 декларации исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды.

4. В разд. 2.1 декларации предусмотрены идентификаторы для признаваемых объектами налогообложения:

• морских судов, судов внутреннего плавания (идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный ему Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров));
• воздушных судов (серийный (идентификационный) номер воздушного судна).

5. Согласно Порядку № СА-7-21/405@ регламентировано, что коды ОКТМО указываются в случае представления декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

6. Приложение 6 «Коды налоговых льгот» к Порядку № СА-7-21/405@ дополнено новыми кодами, однако отношение к учреждениям здравоохранения они не имеют.

Какие нюансы учитываются при заполнении формы?

Как и ранее, форма декларации состоит из титульного листа и четырех разделов. Государственные (муниципальные) учреждения должны заполнить титульный лист, разд. 1, 2, 2.1. Раздел 3 они не заполняют, поскольку владеют имуществом на праве оперативного управления. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете).

В разд. 2 декларации:

• строка 180 заполняется только в этом разделе декларации с кодом 02 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»;
• строка 200 заполняется только в случае, если по данному имуществу законом субъекта РФ для учреждения установлена налоговая льгота в виде понижения ставки;
• строки 230 и 240 заполняются только в случае, если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В строке 230 указывается код налоговой льготы (2012500), а также номер или буквенное обозначение структурной единицы (статья, пункт, абзац и др.) закона субъекта РФ, которым она установлена. В строке 240 показывается сумма, на которую уменьшается налог.

При заполнении разд. 2.1 необходимо учесть разъяснения, которые были приведены в Письме ФНС России от 29.10.2019 № БС-4-21/22147. Согласно п. 6.2 Порядка № СА-7-21/405@, применяемого начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2019 года (но не ранее 1 января 2020 года), по строке 010 указывается код номера объекта, в отношении которого заполняется разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций. При этом в строке 010 проставляются следующие коды:

• в случае наличия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, указанного в ЕГРН, — код 1;
• при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера, приведенного в ЕГРН, и наличии у него условного номера, обозначенного в ЕГРН, — код 2;
• в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования — код 3;
• при отсутствии у объекта недвижимого имущества кадастрового номера и условного номера, отраженных в ЕГРН, и наличии инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования — код 4;
• в случае заполнения разд. 2.1 по водному транспортному средству — код 5;
• в случае заполнения разд. 2.1 по воздушному транспортному средству — код 6.

В строке 030 фиксируется адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, если адрес включает указание муниципального образования.

Обратите внимание! Строка 030 заполняется только в случае указания в строке 010 кода 3.

В строке 040 приводится код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ.

В строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода. В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до указанной даты) разд. 2.1 декларации не заполняется в отношении данного имущества (п. 6.3 Порядка № СА-7-21/405@).

Как проверить правильность заполнения формы?

В целях самоконтроля учреждения могут использовать Контрольные соотношения показателей формы декларации по налогу на имущество организаций, которые приведены в Письме ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-21/23353. Приведем некоторые из них по разд. 2:

• если строка 160 = 0 и строка 170 /= 0, то возможно неправомерное применение льготы по налогу;
• если строка 190 > ((строка 150 — строка 170) x строка 180), то завышена налоговая база;
• если строка 190 < ((строка 150 — строка 170) x строка 180), то занижена налоговая база;
• если строка 190 > (строка 150 — строка 170), то завышена налоговая база;
• если строка 190 < (строка 150 — строка 170), то занижена налоговая база;
• если строка 220 > (строка 190 x строка 210 x строка 215 / 100), то завышена сумма налога;
• если строка 220 < (строка 190 x строка 210 x строка 215 / 100), то занижена сумма налога.

Как представляется единая декларация по налогу на имущество?

С 01.01.2020 действует п. 1.1 ст. 386 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Как следует из данного пункта, налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору. Для этого он должен уведомить налоговый орган по субъекту РФ (см. Письмо ФНС России от 29.08.2019 № БС-4-21/17342).

Уведомление о порядке представления декларации по налогу на имущество подается ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка в течение налогового периода не допускается (см. Письмо ФНС России от 29.08.2019 № БС-4-21/17342).

Примечание. В настоящее время форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@. Она применяется начиная с 01.01.2020.

Как сказано в Письме ФНС России от 12.07.2019 № БС-4-21/13701, при представлении уведомления в период с января по март 2020 года порядок представления единой налоговой декларации может применяться в течение налогового периода 2020 года. Соответственно, налоговая декларация по итогам налогового периода 2019 года подается не позднее 30.03.2020 (абз. 1 п. 3 ст. 386 НК РФ), а также в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В связи с выходом этого Письма перестал действовать п. 2 Разъяснений по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года, которые приведены в Приложении к Письму ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@, а также Приложение к данным Разъяснениям.

В заключение отметим, что ст. 119, 119.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление или представление с нарушением предусмотренных сроков налоговой декларации, а также за нарушение способа ее подачи. Рекомендуем представлять налоговую отчетность своевременно.

С. Мухин

---