Статья: Представление расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам налогового периода — календарного года должны представить в налоговый орган расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц (ф. 6-НДФЛ).

Срок и порядок представления расчета

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ (в редакции, которая действует с 1 января 2023 года) форму 6-НДФЛ за 2022 год учреждению необходимо представить в налоговый орган не позднее 27 февраля 2023 года (ранее — 1 марта).

Форма представляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента (п. 2 ст. 230 НК РФ). Способ подачи отчета зависит от численности физических лиц, которым учреждение в 2022 году выплатило доход (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• при численности до 10 человек форму можно подать (на выбор) или на бумаге, или в электронном виде по каналам ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
• при численности 10 и более человек — только в электронном виде по каналам ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи по установленному формату.

Форма 6-НДФЛ

При оформлении отчета за 2022 год применяется форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Этим же Приказом установлены порядок ее заполнения и электронный формат (далее — Порядок № ЕД-7-11/753@).

Для справки. Контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ содержатся в Письмах ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@, от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@.

Форма 6-НДФЛ включает в себя:

• титульный лист;
• разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
• Приложение 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Кроме того, в составе формы 6-НДФЛ представляются сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, а также о невозможности удержания суммы НДФЛ на основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Заполнение разделов формы

Раздел 1. Согласно п. 3.1 Порядка № ЕД-7-11/753@ в данном разделе указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В таблице приведена информация, отражаемая в строках раздела.

Код строки	Отражаемая информация
020	Обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода
021	Дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога
022	Обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату
К сведению: сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, приведенная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022
030	Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода
031	Дата, в которую налоговым агентом произведен возврат налога налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ
032	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату
К сведению: сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, приведенная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032

Раздел 2. Раздел содержит обобщенную информацию обо всех физических лицах — получателях доходов и заполняется по каждой из ставок (отражается в поле 100) налога (п. 4.1, 4.2 Порядка № ЕД-7-11/753@). Иначе говоря, здесь указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если учреждение в течение года применяло, к примеру, две ставки (13 и 30%), то оно должно заполнить два таких раздела.

Код строки	Отражаемая информация
110	Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (в том числе доход, начисленный высококвалифицированным специалистам, — строка 115)
120	Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход (включая количество высококвалифицированных специалистов — строка 121)
130	Обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода
140	Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (в том числе налог, исчисленный с доходов высококвалифицированных специалистов, — строка 142)
150	Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода <*>
160	Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
170	Общая сумма налога, не удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода
180	Общая сумма налога, излишне удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода
190	Общая сумма налога, возвращенного налоговым агентом налогоплательщикам, нарастающим итогом с начала налогового периода

---

<*> Эту строку заполняют налоговые агенты, которые выплачивают доходы налогоплательщикам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента).

Отметим, что доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены ими) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, в расчете не отражаются. В случае их отражения налоговый агент с учетом п. 6 ст. 81 НК РФ обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (Письмо ФНС России от 25.03.2022 № БС-3-11/2715@).

Справка о доходах и суммах налога

Справка подлежит заполнению при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за календарный год. Она содержит:

• разд. 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
• разд. 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
• разд. 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
• разд. 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога»;
• Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

В разд. 2 отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

В случае выплаты физическому лицу в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц справки.

В поле «Код бюджетной классификации» проставляется код бюджетной классификации по налогу.

Остальные поля заполняются следующим образом:

Наименование поля	Отражаемая информация
Общая сумма дохода	Общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 справки и приложении к ней
Налоговая база	Налоговая база, с которой исчислен налог. Этот показатель должен соответствовать сумме дохода, проставленной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разд. 3 справки и приложении к ней. Если сумма вычетов превышает общую сумму дохода, то в поле «Налоговая база» проставляются нули: «0.00»
Сумма налога исчисленная	Общая исчисленная сумма налога
Сумма налога удержанная	Общая удержанная сумма налога
Сумма фиксированных авансовых платежей	Сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая к уменьшению суммы исчисленного налога
Сумма налога перечисленная	Общая перечисленная сумма налога
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	Не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса плательщика в налоговом периоде

В разд. 3 приводятся сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (п. 5.6 Порядка № ЕД-7-11/753@). Коды налоговых вычетов приведены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Так, стандартный вычет родителю на первого ребенка отражается по коду 126, вычет на ребенка-инвалида — по коду 129, вычет, предоставляемый лично налогоплательщику за обучение, — по коду 320, вычет на фитнес — по коду 329, имущественный вычет на покупку жилья — по коду 311.

К сведению. В случае если налогоплательщику в течение налогового периода не предоставлялись вычеты по доходам, облагаемым по соответствующей налоговой ставке, поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются.

• 3 — если налогоплательщику выдано уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.

При отсутствии уведомлений названное поле не заполняется.

В разд. 4 приводится сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» разд. 2 справки.

В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке отражаются сведения о доходах, начисленных физическому лицу и фактически полученных им в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и данные о вычетах по каждой ставке налога.

В соответствующих полях этого Приложения проставляются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В Приложении не указываются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

---