Статья: Представление отчетности по страховым взносам за 2022 год

(Новикова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 12

Учреждения здравоохранения, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — плательщики страховых взносов должны представить по итогам расчетного периода, которым является календарный год, отчетность по страховым взносам. По итогам 2022 года учреждению, как прежде, нужно подать две формы — расчет по страховым взносам (РСВ) и форму 4 — ФСС. Отчеты подаются на бланках, применяемых в 2022 году, но в новые сроки, что актуально лишь для расчета по страховым взносам. Ведь новая форма расчета, утвержденная Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, применяется начиная с отчетности за I квартал 2023 года, а новые сроки, предусмотренные п. 7 ст. 431 НК РФ, действуют с 1 января 2023 года.

Представление расчета по страховым взносам в ФНС

Учреждения здравоохранения наравне с иными страхователями обязаны представить по итогам 2022 года в налоговый орган расчет по страховым взносам (п. 7, 11 ст. 431 НК РФ). Напомним основные правила подготовки и подачи данного отчета.

Форма расчета и его структура

Форма расчета по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Расчет состоит из титульного листа, нескольких разделов и приложений к ним.

Если учреждение выплачивало в расчетном периоде зарплату и производило другие выплаты физлицам, то ему нужно включить в расчет (п. 1.4 Порядка заполнения расчета по страховым взносам):

• титульный лист;
• разд. 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
• Приложение 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование» к разд. 1;
• подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;
• подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование»;
• Приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1;
• разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

В свою очередь, разд. 3 состоит из следующих подразделов (п. 17.1 Порядка):

• 3.1 «Данные о физическом лице, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения»;
• 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, а также сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование»;
• 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица»;
• 3.2.2 «Сведения о базе для начисления страховых взносов, на которую исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу».

Общие правила заполнения расчета

В расчете не должно быть значений со знаком минус, суммовые показатели отражаются в рублях и копейках (п. 1.13 Порядка).

Если какой-то показатель отсутствует, то в соответствующем поле должен быть проставлен «0» — для количественного или суммового показателя либо прочерк — для текстового, кодового или другого показателя (п. 1.19 Порядка).

Если расчет по страховым взносам подготовлен с использованием программного обеспечения и распечатан на принтере, то прочерки в незаполненных знако-местах могут отсутствовать (п. 1.20 Порядка).

Срок представления расчета

С 1 января 2023 года п. 7 ст. 431 НК РФ, определяющий срок подачи расчета по страховым взносам в налоговый орган, применяется в новой редакции. Согласно ей крайний срок для подачи расчета за 2022 год — 25 января 2023 года.

За нарушение сроков учреждению грозит штраф по ст. 119 НК РФ в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Кроме того, должностные лица учреждения за такое деяние могут быть оштрафованы по ст. 15.5 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб.

Порядок представления расчета

Расчет подается (п. 7, 14 ст. 431 НК РФ):

• по месту нахождения учреждения;
• по месту нахождения обособленных подразделений учреждения, если им открыты счета в банках и подразделения начисляют и производят выплаты физлицам.

В силу п. 10 ст. 431 НК РФ, если среднесписочная численность физлиц <1>, которым учреждение выплатило доход за предыдущий расчетный (отчетный) период, составила:

• более 10 человек, то расчет подается в электронной форме по каналам ТКС;
• 10 и менее человек, то расчет подается на бумажном носителе или в электронной форме по ТКС.

---

<1> Рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832.

За нарушение способа подачи расчета по страховым взносам установлена ответственность по ст. 119.1 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Обратите внимание! Если расчет по страховым взносам на бумажном носителе или в электронном виде подается представителем учреждения, действующим на основании доверенности, то к ней необходимо приложить копию этой доверенности (бумажную или электронную) (п. 5 ст. 80 НК РФ). В указанных целях учреждению следует использовать доверенность по утвержденным ФНС форме (если копия подается на бумажном носителе) и формату (если копия подается в электронном виде). Формат и Порядок представления электронной доверенности в ФНС утверждены Приказом ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@. Такая доверенность подписывается усиленной квалифицированной ЭП учреждения-доверителя.

Контрольные соотношения

Контрольные соотношения приведены в Приложении к Письму ФНС России от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@.

Основания для отказа в приеме расчета

Общие основания для отказа налоговым органом в приеме расчета по страховым взносам определены п. 4.1 ст. 80 НК РФ, специальные — п. 7 ст. 431 НК РФ.

Общие основания. Согласно п. 4.1 ст. 80 НК РФ налоговики вправе отказать в приеме расчета, если при его камеральной проверке будет установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• расчет подписан неуполномоченным лицом;
• физлицо, наделенное правом действовать без доверенности от имени учреждения и подписывать налоговую отчетность, дисквалифицировано и срок дисквалификации на момент представления отчетности не истек;
• имеются сведения о смерти лица на дату подписания отчетности;
• в отношении лица, наделенного правом действовать без доверенности от имени учреждения и подписавшего отчетность, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений ранее даты представления им отчетности;
• в отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении существования юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа) ранее даты представления ею налоговой отчетности.

При обнаружении хотя бы одного из вышеназванных оснований учреждению в течение пяти дней будет направлено уведомление (п. 4.2 ст. 80 НК РФ). Соответственно, камеральную проверку такого расчета ИФНС прекратит в день его направления (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Специальные основания. Согласно абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ налоговики вправе отказать в приеме расчета в следующих ситуациях:

1. Наличие в расчете ошибок:

• в сведениях по физлицам о сумме выплат и иных вознаграждений в их пользу;
• базе для исчисления страховых взносов в пределах установленного лимита;
• базе для исчисления пенсионных взносов по дополнительному тарифу;
• сумме исчисленных взносов;
• сумме пенсионных взносов по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

2. Несоответствие суммы одноименных показателей по всем физлицам этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.

3. Указание в расчете недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных физлиц.

Обратите внимание! Не всегда персональные данные застрахованных лиц являются ошибочными: они могут быть правильными, но неактуальными на дату представления расчета (например, изменена фамилия или заменен паспорт работника). К примеру, ФНС России в Письме от 16.01.2018 № ГД-4-11/574 указала, что если в расчете будут отражены потерявшие свою актуальность сведения, то данное обстоятельство не будет препятствием для принятия этого расчета налоговым органом.

В перечисленных в абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ случаях налоговый орган обязан уведомить учреждение о непредставленном расчете не позднее дня, следующего за днем его получения в электронной форме, и не позднее десяти дней, следующих за днем его получения на бумажном носителе.

В свою очередь, учреждение-страхователь обязано представить в налоговый орган уточненный расчет в пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного уведомления или в десятидневный срок с даты направления уведомления на бумажном носителе (абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ). В таком случае датой представления расчета по страховым взносам считается дата представления расчета, первоначально признанного непредставленным.

Представление в ФСС отчета

Учреждения на основании ст. 3, 6 Закона № 125-ФЗ <2> являются страхователями по обязательному социальному страхованию и плательщиками взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы по травматизму). В силу ст. 22 Закона № 125-ФЗ эти взносы учреждение уплачивает исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС. Взносы перечисляются в ФСС (ст. 17 данного Закона). В этот фонд учреждение должно подать также форму 4 — ФСС по итогам 2022 года.

---

<2> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Форма и ее структура

Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФСС РФ от 14.03.2022 № 80.

Форма 4 — ФСС состоит из следующих частей:

• титульного листа;
• таблицы 1 «Расчет суммы страховых взносов»;
• таблицы 1.1 «Расшифровка сведений об облагаемой базе для исчисления страховых взносов и исчисленных страховых взносах для организаций с выделенными самостоятельными классификационными единицами (СКЕ)»;
• таблицы 2 «Сведения, необходимые для исчисления страховых взносов страхователями, указанными в пункте 2.1 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ „Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“, в которой указываются сведения для исчисления страховых взносов по работникам, временно направленным к другому работодателю;»
• таблицы 3 «Численность пострадавших (застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном периоде»;
• таблицы 4 «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года».

Обязательными к заполнению всеми страхователями в том числе по итогам расчетного периода являются титульный лист и таблицы 1 и 4. Остальные разделы должны включаться в состав отчета при наличии соответствующей информации (п. 2 Порядка заполнения формы 4 — ФСС).

Обратите внимание! Согласно п. 5.15 Порядка заполнения формы 4 — ФСС в титульном листе формы нужно указать:

• в поле «Численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения» — количество физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ на отчетную дату, то есть именно те выплаты и вознаграждения, которые далее суммарно отражаются в строке 1 таблицы 1;
• в поле «Среднесписочная численность работников» — среднесписочную численность работников, рассчитанную в соответствии с Указаниями по заполнению формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» <3> за период с начала года.

---

<3> Утверждены Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832.

Общие правила заполнения формы

Форма 4 — ФСС заполняется либо от руки (шариковой (перьевой) ручкой черного или синего цвета печатными буквами), либо на компьютере. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В каждую строку отчета и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. Если показатели отсутствуют, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

Страхователь обязан представить в фонд уточненную форму 4 — ФСС в порядке, предусмотренном ст. 24 Закона № 125-ФЗ, если обнаружит в отчете факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате. При этом он вправе представить ее, если обнаружит в отчете недостоверные сведения и ошибки, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.

Порядок представления формы

Форма 4 — ФСС подается по месту регистрации учреждения (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ):

• на бумажном носителе (при численности работников учреждения 10 человек и менее) — не позднее 20 января 2023 года;
• в электронной форме по ТКС (если численность работников учреждения превышает 10 человек) — не позднее 25 января 2023 года.

Обратите внимание! За представление отчета на 10 и более застрахованных лиц на бумажном носителе учреждению грозит штраф в размере 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ).

Непредставление формы 4 — ФСС в установленный срок влечет штраф в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ).

Кроме того, должностные лица учреждения за несвоевременное представление сведений, а также их непредставление, подачу в неполном объеме или искаженном виде либо за отказ от их представления могут быть привлечены к административной ответственности по п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Основания для отказа в приеме формы

Согласно п. 40 Административного регламента <4> должностное лицо, ответственное за прием расчета, при его приеме проверяет:

• соответствие формы расчета форме, утвержденной Приказом ФСС России № 80;
• полномочия лица, представившего расчет, в случае его подачи уполномоченным представителем заявителя.

---

<4> Административный регламент Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по приему расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 — ФСС), утв. Приказом ФСС РФ от 29.03.2019 № 133.

Основаниями для отказа в приеме расчета являются (п. 17 Административного регламента):

1. несоответствие формы представленного отчета утвержденному бланку;

2. представление отчета лицом, полномочия которого не подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ;

3. несоблюдение установленных условий признания действительности усиленной квалифицированной ЭП учреждения в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», выявленное в результате ее проверки.

Иных оснований для отказа в приеме формы 4 — ФСС Административный регламент не содержит.

С. Новикова

---