Статья: Представление недостоверной бухгалтерской отчетности

(Павелин А.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 8

Согласно ст. 13 Закона № 402-ФЗ <1> составляемая учреждениями здравоохранения бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении учреждения на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

---

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С 09.06.2019 применяются новые (введенные Федеральным законом от 29.05.2019 № 113-ФЗ) меры ответственности за совершение должностными лицами организаций государственного сектора нарушений, выраженных в несоблюдении порядка составления (формирования) и представления бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Какая статья применяется за нарушение?

Первое, на что следует обратить внимание, — распространение единых мер ответственности за искажение бухгалтерской отчетности на все типы учреждений здравоохранения. Напомним, что, поскольку ни бюджетные, ни автономные учреждения не являются получателями бюджетных средств (за исключением отдельных случаев) и не составляют бюджетную отчетность, в отношении их не применялась ст. 15.15.6 КоАП РФ. В случае искажения данными учреждениями бухгалтерской отчетности их могли привлечь к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Федеральным законом № 113-ФЗ положения ст. 15.15.6 КоАП РФ были дополнены примечанием 1: административная ответственность возлагается, в частности, на должностных лиц государственных (муниципальных) учреждений, а также иных организаций, осуществляющих в соответствии с бюджетным законодательством РФ бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета и (или) составлению бюджетной отчетности.

При этом ст. 15.11 КоАП РФ дополнена примечанием, исключающим распространение ее положений на должностных лиц государственных (муниципальных) учреждений.

Каков размер штрафа за недостоверную отчетность?

Согласно новой редакции ч. 1 ст. 15.15.6 КоАП РФ в случае непредставления или представления с нарушением сроков бухгалтерской (финансовой) отчетности на виновное лицо будет наложен штраф в размере от 10 000 до 30 000 руб.

Кроме того, при нарушении требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшем представление бюджетной или бухгалтерской отчетности с незначительными искажениями или не повлекшем искажения ее показателей, на главного бухгалтера учреждения будет наложен штраф в размере от 1 000 до 5 000 руб. (ч. 2 ст. 15.15.6 КоАП РФ). Аналогичные размеры предусмотрены в отношении нарушений требований, предъявляемых к консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Примечание. В случае повторного нарушения <2> полагается штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб. (ч. 5 ст. 15.15.6 КоАП РФ).

---

<2> Повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию за совершение однородного административного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). При этом лицо, которому назначено административное наказание за совершение правонарушения, признается подвергнутым данному наказанию со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения постановления (ст. 4.6 КоАП РФ).

Если же допущенное нарушение повлечет значительное искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, то размер штрафа составит от 5 000 до 15 000 руб. (ч. 3 ст. 15.15.6 КоАП РФ).

В свою очередь, за грубое нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния (ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ), полагается административный штраф в размере от 15 000 до 30 000 руб.

Что признается незначительным искажением отчетности?

Под незначительным искажением показателей бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе консолидированной бухгалтерской (финансовой), понимается (примечание 2 к ст. 15.15.6 КоАП РФ):

1. искажение выраженного в денежном измерении показателя бюджетной, бухгалтерской отчетности, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:

• не менее 1%, но не более чем на 10%, не превышающее 100 000 руб.;
• не более 1% и превышающее 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб.;

2. занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, не превышающую 100 000 руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Что признается значительным искажением отчетности?

Под значительным искажением бюджетной (бухгалтерской) отчетности, в том числе консолидированной бухгалтерской (финансовой), понимается (примечание 3 к ст. 15.15.6 КоАП РФ):

1. искажение выраженного в денежном измерении показателя бюджетной или бухгалтерской отчетности, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:

• не менее 1%, но не более чем на 10%, превышающее 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб.;
• не более 1% и превышающее 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб.;

2. занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Примечание. В случае повторного нарушения полагается штраф в размере от 15 000 до 30 000 руб. (ч. 6 ст. 15.15.6 КоАП РФ).

Что признается грубым нарушением требований бухучета?

Под грубым нарушением требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или бухгалтерской отчетности, либо под грубым нарушением порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается (примечание 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ):

1. искажение выраженного в денежном измерении показателя бюджетной или бухгалтерской отчетности, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:

• более чем на 10%;
• не менее 1%, но не более чем на 10% и на сумму, превышающую 1 000 000 руб.;

2. искажение показателя бюджетной отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению показателя результата исполнения бюджета;

3. занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. включение в бюджетную или бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета и не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами;

5. регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;

6. ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

7. отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бюджетной или бухгалтерской отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (если аудит бухгалтерской отчетности обязателен) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Примечание. В случае совершения повторного правонарушения штраф составит от 30 000 до 50 000 руб. (ч. 7 ст. 15.15.6 КоАП РФ).

В каких случаях должностное лицо освобождается от ответственности?

Исходя из примечания 6 к ст. 15.15.6 КоАП РФ должностные лица освобождаются от административной ответственности за правонарушения, предусмотренные данной нормой, в следующих случаях:

1. представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на ее основании налога (сбора, страхового взноса), не уплаченного вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской отчетности, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;

2. представление бюджетной или бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные (исправленные) показатели (в том числе вследствие исправления выявленных ошибок в бюджетной или бухгалтерской отчетности):

• до ее принятия финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств, органом, осуществляющим в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, либо иным лицом, ответственным за формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — субъект консолидированной отчетности);
• после ее принятия субъектом консолидированной отчетности, но до момента обнаружения органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.15.6 КоАП РФ, ошибок в бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• после проведения проверки органом, осуществляющим контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере, по результатам которой не были обнаружены исправленные в отчетности ошибки.

Ответственность за искажение показателей бухгалтерской отчетности не применяется к лицам, на которых возложено ведение бухучета, если такое искажение допущено (примечание 5 к ст. 15.15.6 КоАП РФ):

• в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни;
• и (или) в результате непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Какая ответственность предусмотрена за нарушение в сфере бюджетного планирования?

Федеральным законом № 113-ФЗ положения ст. 15.15.7 КоАП РФ дополнены новой ч. 3. Она предусматривает административную ответственность должностных лиц казенных учреждений за нарушение порядка бюджетного учета показателей принимаемых и отложенных обязательств. В силу вносимых дополнений нарушение более чем на 10 рабочих дней установленных сроков постановки на учет бюджетных и (или) денежных обязательств либо сроков внесения в них изменений повлечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб.

Кроме того, в ст. 15.15.7 КоАП РФ введены конкретные составы нарушений порядка формирования и представления (утверждения) сведений (документов), используемых при составлении и рассмотрении проектов бюджетов бюджетной системы РФ, исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, и ответственность за них. При этом предусмотрена ответственность за нарушение порядка формирования и (или) представления обоснований бюджетных ассигнований, порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет, а также установленных сроков постановки на учет бюджетных и (или) денежных обязательств.

Так, согласно новой редакции ч. 1 ст. 15.15.7 КоАП РФ нарушение главным распорядителем бюджетных средств порядка формирования и (или) представления обоснований бюджетных ассигнований повлечет за собой наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. Аналогичный штраф будет наложен на должностных лиц казенного учреждения вследствие нарушения ими порядка составления, утверждения и ведения бюджетных смет (ч. 2 ст. 15.15.7 КоАП РФ).

А. Павелин

---