Статья. «Предпринимательская деятельность центров гигиены и сертификации»

(Е. В. Кулакова)

(«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, № 4)

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЦЕНТРОВ ГИГИЕНЫ И СЕРТИФИКАЦИИ

Правовые аспекты предпринимательской деятельности

Платные услуги в федеральных государственных учреждениях здравоохранения — Центрах гигиены и сертификации как юридическим, так и физическим лицам оказываются в соответствии с действующим законодательством.

Прежде всего, речь идет о гражданском законодательстве, то есть о нормах ГК РФ. В соответствии со своими уставами Центры являются некоммерческими организациями, а следовательно, «могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям». Так записано в ст. 50 ГК РФ. То есть некоммерческие организации могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в их уставах (что подтверждает и ст. 52 ГК РФ). В противном случае при осуществлении деятельности, не записанной в уставе, руководитель и главный бухгалтер учреждения могут быть привлечены к административной (ст. 14.1. КоАП РФ) и даже к уголовной ответственности (ст. 171 УК РФ).

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ст. 24) подтвердил, что некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающее целям создания некоммерческой организации.

Почему Закон РФ «О некоммерческих организациях» говорит о прибыли, ведь она как раз и не является целью деятельности некоммерческих организаций? Да потому, что по определению предпринимательской деятельности, которое дано в ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. То есть прибыль — цель предпринимательской деятельности, но, к сожалению, не всегда ее реальный результат.

Самостоятельной эта деятельность для Центров является потому, что в соответствии с п. 6 ст. 161 Бюджетного кодекса (БК РФ) «бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников».

Кто будет утверждать смету по внебюджетным средствам для филиалов Центра — руководитель ФГУЗ субъекта Федерации или руководители филиалов, целесообразно прописать в положении о филиале.

Риск в осуществлении предпринимательской деятельности состоит в невозможности точно определить размер денежных поступлений от предпринимательской деятельности. В соответствии с этим и с тем, что бюджетные учреждения самостоятельны в расходовании средств, полученных от предпринимательской деятельности, они имеют право корректировать смету по предпринимательской деятельности.

Это право подтвердило и Письмо Минфина России от 12.11.2001 № 3-01-01/12-333. В этом Письме, в частности, говорится, что «недостаточность сметных назначений по соответствующему коду экономической классификации расходов не является основанием для органа Федерального казначейства в отказе приема расчетно-денежного документа бюджетного учреждения. Однако в случае осуществления бюджетным учреждением кассового расхода в размере, превышающем сметные назначения по соответствующему коду экономической классификации расходов, бюджетное учреждение должно привести в соответствие смету и представить его в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств.»

Порядок внесения изменений в смету устанавливает главный распорядитель средств федерального бюджета».

Еще одной специфической особенностью работы Центров является то обстоятельство, что некоторые осуществляемые ими виды деятельности могут лицензироваться, а могут и не лицензироваться.

Гигиеническое воспитание и обучение осуществляются в соответствии со ст. 36 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения». Вместе с тем лицензированию подлежит образовательная деятельность, осуществляемая в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».

Таким образом, центр может иметь лицензию на образовательную деятельность, а может и не иметь ее.

Если имеет, то гигиеническое воспитание и обучение налогом на добавленную стоимость не облагаются (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), если лицензии нет, — эти услуги НДС облагаются (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Так же положение обстоит и с услугами, оказываемыми лабораториями населению. С одной стороны, Центры обязаны это делать в соответствии с Федеральным законом «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», с другой стороны — это медицинские услуги по диагностике, а они подлежат лицензированию (Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ).

То есть Центр может иметь, а может и не иметь лицензию на медицинскую деятельность. От наличия лицензии снова зависит, платить (п. 6 ст. 149 НК РФ) или не платить (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) налог на добавленную стоимость.

В федеральных учреждениях цены должны устанавливаться в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Цены на платные услуги

Мы часто слышим, что у нас в стране цены договорные, но возникает вопрос — где же это записано? И снова все начинается с Гражданского кодекса. Статья 424 ГК РФ гласит, что договор оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, если иное не установлено действующим законодательством (тарифы, расценки, ставки и т.п.). В нашей стране существует государственное регулирование цен на ряд товаров, работ и услуг. Конкретный порядок государственного регулирования цен определен в Постановлении Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)». Пункт 7 данного документа требует не применять государственное регулирование цен, тарифов, надбавок для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности, осуществляемое путем установления фиксированных цен, предельных цен, надбавок, предельных коэффициентов изменения цен, предельного уровня рентабельности, декларирования повышения цен на все виды продукции, товаров и услуг, за исключением перечисленных в данном Постановлении.

Ни санитарно-эпидемиологические, ни медицинские, ни образовательные услуги в Постановлении № 239 не перечислены.

Как же посчитать цены? Цены на платные услуги, не подлежащие государственному регулированию, к числу которых относятся и платные санитарно-эпидемиологические услуги, формируются в порядке, определяемом утвержденными Минэкономики России Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (от 06.12.1995 № СИ-484/7-982).

При заключении договоров с юридическими лицами следует пользоваться п. 2.1. Методических рекомендаций.

Свободные цены на услуги устанавливаются по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств услуг.

В соответствии с п. 4.1. Методических рекомендаций Минэкономики России цены на платные услуги, оказываемые населению, формируются исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения в данном регионе), качества и потребительских свойств услуг, степени срочности исполнения заказа.

В цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Как учитывается конъюнктура рынка, можно показать на таком примере. При высокой платежеспособности предпринимателей и населения цены в одних регионах выше, чем в других, где предприниматели и население имеют низкую платежеспособность.

Качество и потребительские свойства услуги могут существенно изменять цену на нее. Так, экспресс-диагностика значительно дороже обычных анализов не только и не столько из-за более дорогого оборудования, сколько из-за других потребительских свойств услуги.

Сколько стоит срочность, каждое учреждение определяет по-своему. В советские времена за срочность при оказании услуг населению официально брали 100-процентную надбавку к цене. На практике в настоящее время надбавка за срочность колеблется от 0 (когда мы просто «входим в положение») до 300%.

Во многих районах страны Центры фактически являются монополистами на многие оказываемые ими услуги. Порядок отнесения организаций к монополистам определен антимонопольным законодательством. Основой антимонопольного законодательства является Закон РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Действие Закона распространяется и на услуги, и, согласно ст. 4, учреждение занимает доминирующее положение на рынке, если объем оказываемых им услуг превышает 65%. Если объем услуг учреждения меньше 35%, то учреждение не может доминировать на рынке платных услуг.

Налоговые органы вправе проверять цены на платные услуги, но лишь в следующих случаях:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами,
• по товарообменным (бартерным) сделкам,
• по внешнеторговым сделкам,
• при отклонении более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, применяемых налогоплательщиками по идентичным услугам в пределах непродолжительного периода времени.

В данном случае взаимозависимые лица определяются согласно ст. 20 НК РФ, то есть для учреждения такими лицами будут являться лица, состоящие с ним в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Кроме того, такими лицами являются представители учредителя или вышестоящей организации, а также подчиненные руководителя. Обратите внимание! В соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми и по другим основаниям.

При оплате услуг в натуральной форме необходимо иметь в виду, что, несмотря на неденежный характер оплаты, налог на добавленную стоимость с таких сделок платится «живыми деньгами» и, кроме того, налоговые органы проверяют в таких случаях соответствие цен по небартерным и бартерным сделкам.

По внешнеторговым сделкам, особенно по тем, по которым цены указаны в условных единицах или валюте зарубежных стран, налоговые органы проверяют соответствие курсов указанных валют на день совершения операции и внимательно следят, не появляется ли суммовая или курсовая разница, которая также может подлежать налогообложению.

Примечание. Обратите внимание на следующие решения арбитражных судов!

Неправомерно проведение контроля цены сделки по договору, не предусматривающему перемещение товаров через таможенную границу и заключенному между российскими организациями (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2003 № А56-11705/03).

Реализация на внутреннем рынке товаров, приобретенных у иностранных лиц, не носит характер внешнеторговой сделки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2003 № 56-480/03).

Последнее положение означает, что налоговые органы при абсолютно одинаковых условиях оказания услуг «договорной ценой» признают только цену с разницей в +/- 20%. Если разница в ценах более существенна, то налоговые органы вправе проверить калькуляцию цен.

Примечание. Понятие «непродолжительный период времени» Налоговым кодексом РФ не определено, что вызывает много спорных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком.

Например, из п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 можно сделать вывод, что непродолжительным периодом времени можно считать месяц.

Кроме того, высказывается такая точка зрения: «Непродолжительный период можно определить как продолжительность производственного цикла».

На естественный вопрос, который возникает в таком случае, как же быть с льготами различным категориям населения (инвалидам, ветеранам и т.п.) и юридических лиц (бюджетникам, например), налоговые органы в различных регионах нашей страны (в Калужской, Московской областях, в Иванове и Когалыме) однозначно отвечают: все льготы ветеранам, инвалидам и пенсионерам определены соответствующими федеральными законами, а в них нет ни слова об оказании им платных санитарно-эпидемиологических услуг со скидкой, а значит, все скидки делаются за счет своей прибыли. Как же быть в таких случаях?

Единственный выход, на наш взгляд, — воспользоваться положением п. 3 ст. 40 НК РФ о скидках, вызванных маркетинговой политикой.

На практике маркетинговая политика — это документ, утверждаемый руководителем учреждения. В идеале это толстый фолиант с приложением стратегических планов развития учреждения и бизнес-планов отдельных мероприятий. На практике возможен довольно «худенький» документ, который состоит из следующих частей:

1. Общая часть.

2. Анализ внешней и внутренней среды.

3. Анализ рынка.

4. Ценовая политика.

5. Продвижение услуг на рынке.

В общей части, как обычно, описываются цели и задачи данного документа, даются общие определения (количество страниц зависит от толщины учебника по маркетингу, которым можно воспользоваться).

Анализ внешней среды — это анализ тех внешних факторов, на которые мы не можем влиять. Основной упор здесь целесообразно сделать на платежеспособность юридических и физических лиц, развитие предпринимательства, отношение местных органов исполнительной и законодательной власти.

Анализ внутренней среды — это описание и анализ кадровых, материальных и финансовых ресурсов для оказания платных услуг.

В третьей части «Анализ рынка» дается описание конкурентов (вспомним антимонопольное законодательство) и поставщиков, с которыми мы работаем или можем работать в принципе. Рекомендуем обратить внимание на этот раздел, так как его хорошая проработка помогает в дальнейшем при проведении тендеров по бюджетным (а также и по внебюджетным) средствам.

В ценовой политике описываются принципы формирования цен на услуги. Например, основой формирования цен на услуги являются технологии их оказания или принцип полного возмещения затрат и т.п.

Кроме того, в этом разделе полезно воспользоваться таблицей:

Услуги	Цены конкурентов
	К1	К2	...	Кn

где К1, К2,... Кn — конкуренты, описанные нами в третьем разделе.

В графе «Услуги» не обязательно расписывать все услуги, которые мы оказываем на платной основе, достаточно описать самые востребованные.

В зависимости от того, как выглядит наша таблица, описываем применяемые маркетинговые стратегии цен. По тем услугам, по которым наши цены выше цен конкурентов, мы применяем стратегию «снятия сливок» и описываем, почему мы ее применяем (может быть, у нас лучше оборудование, врачи, а может быть, и что-то еще). По тем услугам, по которым мы попадаем внутрь ценового интервала, применяем стратегию рыночных цен. Если же цены на наши услуги значительно ниже цен конкурентов, применяем стратегию проникновения на рынок.

В разделе «Продвижение услуг на рынке» описывается, какие методы продвижения услуг используются в учреждении в настоящее время. Расписываем, какие методы мы будем использовать, когда у нас будет на это достаточно средств. Напомним, что нормы расхода на рекламу — 1% от объема оказанных услуг. А также пишем фразу, ради которой, собственно, и разрабатывается данный документ. Она должна быть такой: «С целью продвижения услуг на рынке установить скидки следующим категориям юридических и физических лиц...».

Возвращаясь к ст. 40 НК РФ, заметим, что в п. 9 рекомендовано при ценообразовании учитывать условия, которые могут влиять на ценообразование. Такими условиями, в частности, являются:

• количество оказанных услуг,
• условия платежей,
• сроки исполнения обязательств,
• иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Как только мы видим положение о количестве оказанных услуг, сразу в голову приходят оптовые скидки, но сложившаяся практика говорит об обратном. Выезжая на крупный объект, врач или помощник врача часто уже не возвращаются на работу, так как тратят много времени, а следовательно, Центр недополучает доход, что и должен компенсировать ему крупный покупатель. Это совсем не значит, что надо обязательно делать скидки или надбавки крупным покупателям. Но это возможно.

Относительно условий платежей можно привести такой пример. На вопрос, можно ли за оформление медицинской книжки заплатить половину стоимости сразу, а остальное — после получения первой зарплаты, часто следует ответ: «Можно 50% заплатить сейчас, а оставшиеся... 70% после первой зарплаты».

Про срочность мы уже говорили выше, только нормативная база взимания денег за срочность теперь у нас более серьезная — Налоговый кодекс.

Какие разумные условия могут оказывать влияние на цены, каждое учреждение определяет по-своему. Например, услуга с выездом к заказчику стоит дороже, чем в учреждении, и т.п. Главное, чтобы условие было действительно разумным.

При всей свободе ценообразования в учреждении обязательно должен быть прейскурант на услуги. Кроме того, по требованию заказчика мы должны представить ему калькуляцию стоимости услуги. То есть, даже используя принцип установления рыночных цен «как у соседей», калькуляцию всех цен необходимо обязательно иметь.

Примечание. Статья 40 НК РФ устанавливает презумпцию соответствия договорной цены уровню рыночных цен. Она состоит в следующем: «Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен». При проверке правильности применения цен по сделкам налоговые органы могут использовать все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля:

• истребование документов;
• инвентаризация имущества;
• осмотр;
• выемка (изъятие) документов;
• встречные проверки;
• привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;
• проведение экспертиз.

Информация для потребителей

В соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей» учреждения обязаны обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией о местонахождении учреждения (месте его государственной регистрации), режиме работы, перечне платных услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставления и получения этих услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан.

Поскольку для занятия должности врача или помощника врача необходимо наличие медицинского диплома, в соответствии с Основами законодательства РФ по охране здоровья граждан необходимо также предоставить сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Кроме того, необходимо, чтобы Закон РФ «О защите прав потребителей» также был представлен как бесплатная и доступная информация.

Если получена лицензия на медицинскую деятельность, необходимо также вывесить на стенде Правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями (Постановление Правительства РФ от 13.01.1996 № 27).

Если есть лицензия на образовательную деятельность, необходимо вывесить Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 № 505, которым утверждены Правила предоставления платных образовательных услуг.

Подписано в печать

10.05.2005

---