Статья. «Правопреемство как оно есть»

(Е. И. Мельничук)

(«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2004, № 6)

ПРАВОПРЕЕМСТВО КАК ОНО ЕСТЬ

Правопреемство — переход прав и обязанностей одного юридического лица к другому регулируется статьей 58 ГК РФ. Порядок реорганизации, формы ее проведения (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) определены статьей 57 ГК РФ.

Термин «правопреемство» определяет взаимоотношения организаций при реорганизации (не ликвидации, поскольку таковая влечет за собой прекращение деятельности одного юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другому).

Обратите внимание на то, что в соответствии с пунктом 4 юридическое лицо при присоединении к нему других считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Формы реорганизации:

• слияние предполагает передачу прав и обязанностей каждого из слившихся юридических лиц к вновь возникшему в соответствии с передаточным актом;
• присоединение одного лица к другому состоит в передаче прав и обязанностей присоединенного юридического лица присоединяемому в соответствии с передаточным актом;
• разделение юридического лица предполагает передачу его прав и обязанностей вновь возникшим в соответствии с разделительным балансом;
• выделение предполагает передачу каждому из выделившихся юридических лиц прав и обязанностей реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом;
• преобразование предполагает изменение организационно-правовой формы юридического лица и переход его прав и обязанностей к вновь возникшему в соответствии с передаточным балансом.

Документы реорганизации

Основными документами реорганизации являются передаточный акт и разделительный баланс <*>, содержащие положения о правопреемстве всех обязательств реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и должников, включая оспариваемые сторонами. Непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта или разделительного баланса и отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица являются поводом для отказа в государственной регистрации вновь возникшего (статья 59 ГК РФ).

---

<*> См. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизаций, утв. приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н

Правопреемство в уплате налогов

Поскольку гражданское законодательство (пункт 3 статьи 2 ГК РФ) не применимо к налоговым отношениям, правомерен вопрос о правопреемстве реорганизованных организаций по уплате налогов. Этот вопрос рассматривается в Налоговом кодексе Российской Федерации (пункт 5 статьи 84).

О реорганизации юридического лица необходимо уведомить налоговый орган не позднее, чем через 3 дня с момента принятия решения реорганизации (статья 23 НК РФ). Снятие с налогового учета производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня его подачи. Учреждения, осуществляющие регистрацию организаций, должны связаться с налоговым органом и реорганизуемым юридическим лицом в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) организации (статья 85 НК РФ).

Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов при реорганизации определен статьей 50 НК РФ «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица».

Правопреемство устанавливается:

• при слиянии нескольких юридических лиц их преемников в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;
• при соединении одного юридического лица, возникшие в результате такого разделения хозяйствующие субъекты, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов;
• при разделении юридического лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов;
• при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником является вновь возникшее юридическое лицо;
• при выделении из состава юридического лица одного или нескольких лиц правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает.

В случае появления нескольких правопреемников доля каждого из них в исполнении обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица определяется в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ с учетом передаточного акта и разделительного баланса. Если же эти документы не позволяют определить долю правопреемника или исключают возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов, по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного предприятия.

Обязанности по уплате налогов возлагаются на правопреемников независимо от того, были или нет известны факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязательств.

Помимо сумм налогового платежа уплате подлежат все пени, также перешедшие в порядке правопреемства. Штрафы за налоговое правонарушение, присужденные юридическому лицу до завершения его реорганизации, также обязан оплатить правопреемник. Однако в Налоговом кодексе не определено, как производить уплату штрафов, процедура по которым начата, но не закончена к моменту завершения реорганизации, и производить ли ее вообще.

В соответствии с пунктом 3 статьи 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения правопреемником его обязанностей по уплате налогов. Если в установленный срок обязанность по уплате налогов не исполнена, у правопреемника возникает соответствующая задолженность.

В главе 12 НК РФ «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм» Налогового кодекса РФ решается и вопрос об излишне уплаченных (взысканных) суммах любых платежей, подлежащих зачету или возврату в установленном порядке. Заметим, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности зачета таких сумм в счет уплаты налогов, начисленных правопреемнику.

Права преемников

Правопреемство предусматривает переход соответствующих прав. Пункт 2 статьи 50 НК РФ устанавливает, что правопреемники реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных обязанностей по уплате налогов и сборов пользуются всеми правами, предусмотренными Налоговым кодексом для налогоплательщиков. В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Необходимая информация об этом содержится в статье 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам».

Однако механизм предоставления (использования) льготы при наличии установленных условий не определен Налоговым кодексом. Не решен вопрос, должен ли налогоплательщик подавать заявление в налоговый орган о предоставлении ему льготы или следует каким-либо другим способом согласовывать этот вопрос. Например, заявить права на использование льготы непосредственно при уплате налога.

Вопрос об использовании льготы в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица ни в Налоговом кодексе, ни каком-либо действующем федеральном законе о конкретном налоге вообще не ставится.

---