---
title: "Статья: Правила распределения общих расходов при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-pravila-raspredeleniya-obschih-rashodov"
---

## Статья: Правила распределения общих расходов при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД

# Статья: Правила распределения общих расходов при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД

(Новикова С.Г.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 5

<a id="p100002"></a>ПРАВИЛА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩИХ РАСХОДОВ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ УСНО

<div align="center">

**И СПЕЦРЕЖИМА В ВИДЕ ЕНВД**

</div>


<a id="p100003"></a>Если аптека совмещает спецрежим в виде ЕНВД и УСНО, то для корректного исчисления налогов ("вмененного" и "упрощенного") ей необходимо распределить общие расходы (к примеру, арендную плату, коммунальные платежи, оплату услуг связи и Интернета). Методику распределения таких расходов ей нужно определить самостоятельно, поскольку налоговым законодательством данная процедура не регламентирована. О том, какие нюансы следует учесть для этого, расскажем в настоящем материале.


## <a id="p100004"></a>Особенности совмещения режимов налогообложения


<a id="p100005"></a>Если аптека осуществляет только "вмененный" вид деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) - розничную торговлю, то сложностей с исчислением ЕНВД к уплате, как правило, не возникает. Налог к уплате в бюджет в данном случае исчисляется исходя из площади торговых мест. Ситуация несколько осложняется, если аптека совмещает несколько видов деятельности, то есть наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляет еще деятельность, которая уже облагается в рамках, например, УСНО. Причиной тому служат разные правила расчета налоговой базы. Ведь порядок расчета "упрощенного" налога (ст. 346.18, 346.21 НК РФ) зависит от фактически полученного дохода (и от понесенных расходов - если аптека применяет объект налогообложения "доходы минус расходы").
<a id="p100006"></a>В связи с тем что каждый из указанных режимов налогообложения имеет свои характерные особенности налогооблагаемой базы, налоговые нормы гл. 26.2 и 26.3 НК РФ обязывают налогоплательщиков при их совмещении вести раздельный учет:
- <a id="p100007"></a>доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- <a id="p100008"></a>имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых в рамках разных режимов налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
<a id="p100009"></a>В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по ЕНВД и "упрощенному" налогу (это касается прежде всего общих расходов, которые напрямую не относятся ни к "упрощенной", ни к "вмененной" деятельности), их нужно распределить (то есть произвести специальные расчеты по их распределению по налоговым базам). Это разделение необходимо для корректного формирования налоговых баз по каждому из названных спецрежимов.
<a id="p100010"></a>Важная деталь: аптеке необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения механизм (алгоритм) распределения общих расходов, относящихся сразу к обоим режимам.


## <a id="p100011"></a>Порядок распределения общих расходов


<a id="p100012"></a>Распределять общие расходы нужно пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД. Это следует из нормы п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Соглашаются с подобным подходом и чиновники Минфина России (см., например, Письмо от 12.12.2018 N 03-11-11/90484).
<a id="p100013"></a>Словом, нужно определить долю доходов, полученных при каждом из режимов налогообложения, в общем объеме доходов и уже исходя из этой пропорции распределить общие расходы.
<a id="p100014"></a>Распределить суммы расходов можно при помощи следующей формулы:

<a id="p100015"></a>ОРУСНО (ЕНВД) = ДУСНО (ЕНВД) / ОД x ОР,

<a id="p100016"></a>*где ДУСНО(ЕНВД) - доходы, относящиеся к деятельности на УСНО или на спецрежиме в виде ЕНВД;*
<a id="p100017"></a>*ОД - общие доходы;*
<a id="p100018"></a>*ОР - общие расходы.*
<a id="p100019"></a>*Осуществить расчеты с применением этой формулы довольно просто, но есть ряд нюансов, которые необходимо учесть при распределении общих расходов.*


## <a id="p100020"></a>О чем нужно помнить при распределении общих расходов?


<a id="p100021"></a>*1. При определении "упрощенного" налога распределять и признавать можно только "разрешенные" и оплаченные расходы (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*
<a id="p100022"></a>*2. В формулу для расчета пропорции не нужно включать доходы, не подлежащие налогообложению в силу ст. 251 НК РФ. А включение в нее внереализационных доходов чревато налоговыми рисками, так как эти доходы, по мнению официальных органов, не являются доходами от "вида деятельности" (см. Письма ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11 /053647@).*
<a id="p100023"></a>*3. "Вмененный" налог и авансовые платежи по "упрощенному" налогу исчисляются и уплачиваются раз в квартал, поэтому в распределении расходов ежемесячно, по сути, нет необходимости. Но! Минфин рекомендует распределять расходы, не относящиеся к конкретным видам, ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммировать нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (см. Письма от 27.08.2014 N 03-11-11/42698, от 29.03.2013 N 03-11-11/121). В связи с этим вопрос о периодичности распределения страховых взносов между налоговыми режимами необходимо раскрыть в учетной политике. Как это может выглядеть, покажем на условном примере.*
<a id="p100024"></a>*Но вначале введем дополнительные обозначения:*
<a id="p100025"></a>*- К = ДУСНО (ЕНВД) / ОД;*
<a id="p100026"></a>*- ОРУСНО - расходы, относимые к деятельности на УСНО;*
<a id="p100027"></a>*- ОРЕНВД - расходы, относимые к деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД.*
<a id="p100028"></a>*Исходные данные для распределения:*


| <a id="p100029"></a>Период | <a id="p100030"></a>ДУСНО, руб. | <a id="p100031"></a>ДЕНВД, руб. | <a id="p100032"></a>ОД, руб. | <a id="p100033"></a>К |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100034"></a>Январь | <a id="p100035"></a>685 456 | <a id="p100036"></a>190 764 | <a id="p100037"></a>876 220 | <a id="p100038"></a>685 456 / 876 220 = 0,78 |
| <a id="p100039"></a>Февраль | <a id="p100040"></a>793 014 | <a id="p100041"></a>284 351 | <a id="p100042"></a>1 077 365 | <a id="p100043"></a>793 014 / 1 077 365 = 0,74 |
| <a id="p100044"></a>Март | <a id="p100045"></a>870 691 | <a id="p100046"></a>173 703 | <a id="p100047"></a>1 044 394 | <a id="p100048"></a>870 691 / 1 044 394 = 0,83 |
| <a id="p100049"></a>Итого за квартал | <a id="p100050"></a>2 349 161 | <a id="p100051"></a>648 818 | <a id="p100052"></a>2 997 979 | <a id="p100053"></a>- |


<a id="p100054"></a>*Вариант 1. Ежемесячное распределение общехозяйственных расходов.*
<a id="p100055"></a>*Распределение расходов помесячно будет выглядеть следующим образом:*


| <a id="p100056"></a>Период | <a id="p100057"></a>ОР, руб. | <a id="p100058"></a>ОРУСНО, руб. | <a id="p100059"></a>ОРЕНВД, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100060"></a>Январь | <a id="p100061"></a>305 769 | <a id="p100062"></a>305 769 x 0,78 = 238 500 | <a id="p100063"></a>67 269 |
| <a id="p100064"></a>Февраль | <a id="p100065"></a>383 413 | <a id="p100066"></a>383 413 x 0,74 = 283 726 | <a id="p100067"></a>99 687 |
| <a id="p100068"></a>Март | <a id="p100069"></a>405 009 | <a id="p100070"></a>405 009 x 0,83 = 336 157 | <a id="p100071"></a>68 852 |
| <a id="p100072"></a>Итого за квартал | <a id="p100073"></a>1 094 191 | <a id="p100074"></a>858 383 | <a id="p100075"></a>235 808 |


<a id="p100076"></a>Вариант 2. Распределение общих расходов раз в квартал.
<a id="p100077"></a>Результаты ежеквартального распределения расходов в этом случае будут такими:
- <a id="p100078"></a>К = 0,78 (2 349 161 руб. / 2 997 979 руб.);
- <a id="p100079"></a>ОРУСНО = 853 469 руб. (1 094 191 руб. x 0,78);
- <a id="p100080"></a>ОРЕНВД = 240 722 руб. (1 094 191 - 853 469).

<a id="p100081"></a>Как видим, в первом случае в налоговую базу по "упрощенному" налогу будет включена большая сумма расходов (на 4 914 руб.), соответственно, налоговая база будет меньше (на эту же сумму).
<a id="p100082"></a>*4. Все показатели доходов и расходов, на основании которых составляется пропорция для распределения общих расходов, должны быть подтверждены документально.*
<a id="p100083"></a>*В рамках УСНО источником таких сведений выступают показатели КУДиР, а по "вмененному" налогу - документы текущего учета.*
<a id="p100084"></a>*К примеру, Минфин России в Письме от 26.11.2015 N 03-11-11/68786 отметил: поскольку плательщики ЕНВД не обязаны вести какие-либо книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций, для подтверждения суммы доходов, полученных в рамках именно "вмененного" вида деятельности, они могут использовать документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (в частности, расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера).*
<a id="p100085"></a>*Также для распределения общих расходов, считаем, можно использовать данные бухучета (ведь и "упрощенцы", и "вмененщики", являющиеся юридическими лицами, обязаны вести бухучет): ввести соответствующие субсчета к счетам 90 "Выручка" и 44 "Расходы на продажу" и аккумулировать на них необходимую информацию для распределения.*

<a id="p100086"></a>*С.Г. Новикова*
*Эксперт журнала*

<div align="right">

"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100087"></a>Подписано в печать<br>
08.05.2019

</div>




<a id="p100088"></a>

---