Статья. «Практика перехода на бюджетный учет»
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья. "Практика перехода на бюджетный учет". https://bukva.ai/docs/statya-praktika-perehoda-na-byudzhetnyy-uchet
(Л. П. Воробьева)
(«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2005, № 6)
ПРАКТИКА ПЕРЕХОДА НА БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ
Для перехода на новый План счетов в соответствии с Приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н следует провести ряд организационно-технических мероприятий, в частности:
- издать приказ о переходе на бюджетный учет;
- утвердить рабочий план счетов;
- разработать таблицу переноса сальдовых остатков по состоянию на 1 января 2005 г. и оборотов на реальную дату перехода на новый План счетов;
- разработать учетную политику по ведению бюджетного учета в 2005 г.;
- разработать схемы типовых операций по блокам ведения учета.
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
При подготовке проекта приказа необходимо учитывать материально-техническое оснащение бухгалтерии и выбор программного обеспечения. Если бухгалтерия технически не оснащена компьютерами и не выбрана программа, в которой должен вестись учет, то вначале требуется организационно-техническая подготовка и приказ будет направлен именно на техническое оснащение, выбор программы и обучение кадров.
В этом случае руководитель должен обеспечить непрерывность бухгалтерского учета в старом Плане счетов и подготовку отчетности по сопоставимости счетов, ведь никто не изменит срок по отчетности. Некоторые вышестоящие организации в приказном порядке «заставили» свои подведомственные учреждения составить отчетность за 6 месяцев в новом Плане счетов. Может, это и разумно, поскольку такие жесткие рамки приведут к дисциплине: если не начато внедрение новой Инструкции, то каждый призадумается и для того, чтобы составить отчет по новой форме, станет изучать новые правила ведения учета по Инструкции от 26.08.2004 № 70н.
КАК СОСТАВИТЬ ПРИКАЗ О ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ?
В целях оказания помощи приводим некоторые образцы.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
<pre class="legal-pre">│ Федеральное агентство │
│ по здравоохранению и социальному развитию │
│ Клиническая больница г. Москвы │
│ │
│ Приказ │
│ │
│ г. Москва │
│ N 4530 01.11.2005 │
│ │
│ о мерах по организационно-технической подготовке │
│ к переходу на новую Инструкцию │
│ │
│ В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,│
│утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, │
│ │
│ Приказываю: │
│ │
│ 1. Главному бухгалтеру А.П.Ивановой и руководителям│</pre>
│структурных подразделений на правах филиалов и представительств:│
<pre class="legal-pre">│ - обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному│
│учету с 1 января 2005 г.; │
│ - считать датой перехода на новый План счетов бюджетного│
│учета 1 января 2005 г. и обеспечить непрерывность учета│
│независимо от того, когда будет осуществлен полный переход на│
│новую Инструкцию; │
│ - разработать мероприятия по переходу к применению│
│Инструкции по бюджетному учету, подобрать программное│
│обеспечение и направить на обучение сотрудников бухгалтерии. │
│ 2. Зам. главного врача по экономическим вопросам Б.Д.Петрик│
│обеспечить бухгалтерию необходимой компьютерной техникой. │
│ │
│Главный врач Н.Г.Петров│</pre>
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Образец приказа N 2
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
<pre class="legal-pre">│ Федеральное агентство │
│ по здравоохранению и социальному развитию │
│ Клиническая больница г. Москвы │
│ │
│ Приказ │
│ │
│ г. Москва │
│ N 45 15.03.2005 │
│ │
│ О переходе на бюджетный учет │
│ │
│ В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,│
│утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, и│
│Методическими указаниями по внедрению Инструкции бюджетного│
│учета от 24.02.2005 N 26н │
│ │
│ Приказываю: │
│ │
│ 1. Главному бухгалтеру А.П.Ивановой и руководителям│</pre>
│структурных подразделений на правах филиалов и представительств:│
<pre class="legal-pre">│ - обеспечить переход к применению Инструкции по бюджетному│
│учету до 1 октября 2005 г.; │
│ - считать датой перехода на новый План счетов бюджетного│
│учета 1 января 2005 г.; │
│ - разработать мероприятия по переходу к применению│
│Инструкции по бюджетному учету, установить сроки завершения│
│мероприятий и назначить ответственных. │
│ 2. Главному бухгалтеру А.П.Ивановой организовать проведение│
│семинара-совещания с главными бухгалтерами структурных│
│подразделений по разъяснению методики перехода на новый план│
│счетов бюджетного учета и составлению отчетности на 1 июля│
│2005 г. │
│ 3. Направить главных бухгалтеров (зам. главных бухгалтеров)│
│и бухгалтеров по утвержденному графику на обучение в МГИУ (тел.│
│(095) 236-33-89), а затем провести внутреннюю аттестацию. │
│ 4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на│
│зам. главного врача И.С.Зайцева. │
│ │
│Главный врач Н.Г.Петров│</pre>
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
ОБЕСПЕЧИТЬ НЕПРЕРЫВНОСТЬ УЧЕТА
- Соответствие старых счетов Инструкции № 107н новым счетам Инструкции № 70н.
- Закрытие счетов, которые не отвечают требованиям новой Инструкции.
- Адаптация счетов для отражения операций с целью наименьших потерь при переходе на новый План счетов.
- Сохранение преемственности нового и старого Планов счетов и внедрение новых принципов и новой методологии учета.
- К каждому счету обеспечить ведение аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов.
- Соблюдение непрерывности учета при переходе на новый План счетов.
(По вашим просьбам уточняем таблицу переноса сальдо по соответствию счетов на 01.01.2005, и помните, что сальдо и обороты надо перенести с учетом Методических рекомендаций Минфина России от 24.02.2005 № 26н.)
Учесть особенности переноса некоторых счетов и оборотов
| № 107н счета | Наименование счета по № 70н | № 70н счета |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 200, 201, 221 | Расходы учреждения с 01.01.2005 Сальдо на 01.01.2005 | 1 40101 200 1 40103 000 |
| 225, 228 | Расходы за счет целевых средств | 3 40101 200 |
| 210, 220 | Сальдо на 01.01.2005 и обороты | 2 10604 000 |
| 223 | Расходы за счет прошлых отчетных периодов Сальдо на 01.01.2005 | 2 40101 200 2 40103 000 |
| 228 | Расходы учреждения | 3 40101 200 |
| 240, 241 | Сальдо перенести на 01.01.2005 | 2 40103 000 |
| 250, 251, 260 | Сальдо перенести на 01.01.2005 | 0 40103 000 |
| 280 | В части отгруженной продукции, оплата за которую не произведена <*> | 2 40103 000 <*> |
| Смотри комментарий | В части выполненных, но не оплаченных работ, услуг <*> | 2 40103 000 <*> |
| 401 | Доходы будущих периодов В части авансов | 2 40104 130 -2 10604 000 |
| 401 | В части выполненных работ, оказанных услуг, оплата за которые не произведена заказчиками <*> | 2 40103 000 |
| 410 | Финансовый результат прошлых отчетных периодов | 2 40103 000 1,3 |
Комментарий: Вы часто задаете вопрос. Работаем по старому Плану счетов, какой счет применять по расчетам платежей из бюджета, аналог в новом Плане счетов 1 30405 000?
По мнению автора, разницы нет — счет 091 или счет 140, главное, смысл применения этого счета. Больше подходит 140, поскольку он кредитовый и будет постепенно увеличиваться на сумму кассовых расходов по исполнению бюджета. А при переходе на новый План счетов вы перенесете обороты по кодам бюджетной классификации расходов с кредита 140 в кредит 1 30405 000 с расшифровкой: 1 30405 211, 1 30405 213, 1 30405 221, 1 30405 223, 1 30405 224, 1 30405 225, 1 33405 226 и т.д.
Вопрос о применении счетов 0 20101 510 и 0 20101 610
Местные бюджеты финансируют учреждения путем зачисления средств (в соответствии с лимитами бюджетных обязательств) на счета, не через органы осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то есть через банковские счета.
Бюджетные средства учитываются на дебете счета 1 20101 510 «Поступления денежных средств на банковские счета» (учет ведется за балансом по счету 17 по кодам ЭКР) в корреспонденции с кредитом счета 1 30404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Расходование средств отражается по дебету разных счетов и кредиту 1 20101 610 — выбытия с банковского счета (учет ведется за балансом по счету 18 по кодам ЭКР).
Переход с метода «по оплате» на метод начисления
Этот важный вопрос не нашел отражения в Методических указаниях по внедрению Инструкции по бюджетному учету. Может, законодатели не увидели проблемы, но поскольку доходы остались открытыми на кредите субсчета 401, а расходы остались на дебете субсчета 280, следует проанализировать, что это за суммы остались. В медицине это, вероятно, долг за страховыми компаниями за оказанные услуги. Мы берем данные по добровольному медицинскому страхованию, и, поскольку это облагаемые доходы в целях налогообложения (смотря какую политику применяло учреждение — по кассовому методу или «по оплате»), следует про этот «зависший доход» помнить и отразить правильно в налоговом учете. А что касается отражения в бюджетном учете в межотчетный период, надо было бы отразить доходы и расходы на счете «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», но законодатели об этом забыли написать. И бухгалтерам надо будет править записи: отразить доходы и расходы прошлых отчетных периодов уже в текущем году, а использовать счет 2 40103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в течение текущего года нельзя, значит, доходы будете закрывать в дебет счета 2 40104 000 «Доходы будущих периодов» с кредита счета текущих финансовых результатов 2 40101 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и расходы — в дебет счета 2 40101 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» с кредита счета 2 10604 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Что могло остаться на счете 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги»?
Расходы за выполненные работы и оказанные услуги или отгруженную продукцию на счете числятся по фактической стоимости. Сальдо на счет готовой продукции перенести нельзя, поскольку ее просто нет в наличии, есть только данные о фактически произведенных расходах на ее изготовление, продукция передана заказчику, но он оплату не произвел. Остаток дебиторской задолженности остался на дебете субсчета 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги». А расходы за отгруженную продукцию не списаны на финансовый результат, и доход не отражен в доходах отчетного периода, поскольку за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги оплата не произведена, поэтому на кредите субсчета 401 «Доходы будущих периодов» числится также сальдо.
Поэтому, если не перенесли сальдо 280 и 401 в части выполненных работ, оказанных услуг, оплата за которые не произведена на счет 2 40103 000, следует сальдо отразить по счету 280 на счет 2 10604 000, по счету 401 на счет 2 40104 000, а затем в 2005 г. отразить в доходах и расходах текущего года.
КАК ПРАВИЛЬНО ПЕРЕНЕСТИ ОСТАТКИ И ОБОРОТЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
Допустим, что бюджетное учреждение еще не перешло на новую Инструкцию от 26.08.2004 № 70н по ведению бюджетного учета.
Работая по Инструкции № 107н, бюджетники продолжают применять методологию этой Инструкции, поскольку никакого регламентирующего документа от Минфина России так и не появилось.
Мы напомним, что при приобретении основных средств одновременно с оприходованием средств производится вторая запись на отнесение всей стоимости основных средств в расходы.
Например, приобрели в январе 2005 г. компьютер за счет бюджетных средств за 24 000 руб. с учетом НДС.
В бухгалтерском учете произведены записи по 107н, а рядом мы даем соответствие новому счету, если все так записать, то методика новой Инструкции будет внедрена:
| Наименование операции | Запись в учете по № 107н | Соответствие новому Плану счетов |
|---|---|---|
| Оприходовано на склад по накладной от 11.01.2005 № 1 24 000 руб. | Дебет 013 Кредит 178 | Дебет 1 10104 310 Кредит 1 30217 730 |
| Одновременно отнесено в расходы по приобретению основных средств 24 000 руб. | Дебет 200 Кредит 250 | Дебет 1 10601 310 Кредит 1 10601 410 |
| Оплачено 24 000 руб. по накладной от 11.01.2005 № 1 и счету-фактуре | Дебет 178 Кредит 140 (091) | Дебет 1 30217 830 Кредит 1 30405 310 |
| Оплачено по акту за доставку компьютера 1200 руб. | Дебет 178 Кредит 140 (091) | Дебет 1 30203 830 Кредит 1 30405 222 |
| Отнесена на увеличение стоимости компьютера стоимость доставки 1200 руб. | Дебет 013 Кредит 178 | Дебет 1 10104 310 Кредит 1 30203 730 |
| Одновременно отнесено в расходы по приобретению основных средств 1200 руб. | Дебет 200 Кредит 250 | Дебет 1 10601 310 Кредит 1 10601 410 |
Применение счета 400
С января 2005 г. применяется метод начисления.
Старый счет 400 «Доходы отчетного периода» применять следует с учетом принципа начисления, минуя счет 401 «Доходы будущих периодов».
Применение счетов 240, 241
С 1 января 2005 г. по методике новых правил счета 240, 241 не применяются и ежеквартально реформация баланса не производится.
В любом месяце до реальной даты перехода на новый План счетов бухгалтеру рекомендуется сторнировать произведенные записи по формированию средств из прибыли:
Дебет 410 Кредит 173 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль
Дебет 410 Кредит 240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты»
Дебет 410 Кредит 241 «Средства на развитие материально-технической базы»
Применение счетов 250, 251, 260
По новой методике счета 250 «Фонд в основных средствах», 251 «Фонд в нематериальных активах», 260 «Фонд в малоценных предметах» не должны применяться, поскольку уточнены правила отнесения к основным средствам и к нематериальным активам. Малоценные предметы переносятся в состав нефинансовых активов либо к группам основных средств, либо к материальным запасам, а также вместо износа начисляется амортизация.
Примечание. При переносе остатков и оборотов применяются Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 № 26н. Таблица соответствия с учетом нестандартных ситуаций и особенностей приведена в статье Л. П. Воробьевой «Принципы и методы перехода на бюджетный учет» — журнал «Советник бухгалтера в социальной сфере» NN 7-8 (2005).
К. э. н., директор Государственного
научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита,
главный редактор издательства
«Советник бухгалтера»
Л. П. Воробьева
08.08.2005