Статья: Повышение квалификации медицинских работников

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9

В соответствии с пп. 7.1 ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» медицинские организации имеют право получить и расходовать средства нормированного страхового запаса (НСЗ) для финансового обеспечения мероприятий, одним из которых является прохождение медицинскими работниками программ повышения квалификации. Каким образом реализуется это право, расскажем в статье.

Кратко о повышении квалификации

Обязанность работодателя (учреждения здравоохранения) направлять медицинских и фармацевтических работников на курсы повышения квалификации закреплена в пп. 8 п. 1 ст. 79 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Аналогичная обязанность (повышать квалификацию) возложена на медицинских работников. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 73 данного Закона медицинский работник должен совершенствовать свои профессиональные знания и навыки путем обучения по дополнительным профессиональным программам в образовательных и научных организациях.

Для справки. Порядок и сроки совершенствования медицинскими работниками и фармацевтическими работниками профессиональных знаний и навыков путем обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам в образовательных и научных организациях утверждены Приказом Минздрава России от 03.08.2012 № 66н (далее — Порядок № 66н).

В соответствии с п. 4 Порядка № 66н повышение квалификации, профессиональная переподготовка и стажировка работников проводятся главным образом с отрывом от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения. Необходимость прохождения работниками повышения квалификации, профессиональной переподготовки и стажировки устанавливается работодателем. При этом утверждена минимальная периодичность — не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности.

Повышение квалификации и профессиональная переподготовка медицинских работников организуются на основании:

• Квалификационных требований к медицинским и фармацевтическим работникам с высшим образованием по направлению подготовки «Здравоохранение и медицинские науки», утвержденных Приказом Минздрава России от 08.10.2015 № 707н;
• квалификационных характеристик, указанных в Едином квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и служащих, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 23.07.2010 № 541н.

Обучение по программам дополнительного профессионального образования работников, имеющих среднее и (или) высшее медицинское и (или) фармацевтическое образование, не соответствующее квалификационным характеристикам и квалификационным требованиям, но имеющих непрерывный стаж практической работы по соответствующей медицинской или фармацевтической специальности более 5 лет, организуется:

• для работников, имеющих стаж работы 10 лет и более, по программам дополнительного профессионального образования в виде повышения квалификации (нормативный срок прохождения подготовки при любой форме обучения составляет от 100 до 500 часов);
• для работников, имеющих стаж работы от 5 до 10 лет, по программам дополнительного профессионального образования в виде профессиональной переподготовки (нормативный срок подготовки при любой форме обучения составляет свыше 500 часов).

Согласно п. 10 Порядка № 66н освоение программ дополнительного профессионального образования в виде повышения квалификации и профессиональной переподготовки завершается обязательной итоговой аттестацией.

Работникам, успешно завершившим освоение программы дополнительного профессионального образования в виде повышения квалификации, выдается свидетельство о повышении квалификации, в виде профессиональной переподготовки, — диплом о профессиональной переподготовке.

Условия выделения средств НСЗ

Как уже было отмечено, медицинские организации имеют право оплатить расходы, связанные с повышением квалификации медицинского персонала, за счет средств НСЗ.

Для справки. Правила использования медицинскими организациями средств НСЗ, направленных для финансирования мероприятий, в частности связанных с повышением квалификации, установлены Постановлением Правительства РФ от 26.02.2021 № 273 (далее — Правила № 273).

Пунктом 2 Правил № 273 определено, что средства НСЗ выделяются:

• ФФОМС — для федеральных медицинских организаций, которым установлены объемы предоставления медицинской помощи в соответствующем финансовом году и с которыми заключены договоры на оказание и оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС;
• ТФОМС — для медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы ОМС субъекта РФ, с которыми заключены договоры на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию на текущий финансовый год.

Для получения средств необходимо соглашение, Порядок заключения и типовая форма которого утверждены Приказом Минздрава России от 15.04.2021 № 354н (далее — Приказ № 354н, Порядок № 354н).

Также медицинская организация должна быть включена в план мероприятий, утверждаемый Минздравом (для федеральной организации), уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (для учреждений субъекта РФ) и согласованный с ФФОМС (ТФОМС).

Помимо общих требований, установленных п. 8 Правил № 273, введены дополнительные. Так, согласно п. 9 Правил № 273 при реализации учреждением здравоохранения мероприятий по повышению квалификации медицинских работников средства НСЗ используются, если:

• имеется заявление медицинского работника в адрес руководителя медицинской организации о направлении на дополнительное профессиональное образование по программе повышения квалификации в организацию, осуществляющую образовательную деятельность, по выбору медицинского работника, который осуществляется в Порядке, установленном Приказом Минздрава России от 15.03.2021 № 205н (далее — Порядок № 205н);
• у медицинской организации есть заключенный в соответствии со ст. 54 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ) договор об обучении по дополнительной профессиональной образовательной программе.

Рассмотрим подробнее порядок заключения соглашения на перечисление средств и выбор программы повышения квалификации медицинским работником.

Заключение соглашения на получение средств

Условия заключения соглашения

Пунктом 2 Порядка № 354н определено, что соглашение заключается только с той федеральной (региональной) медицинской организацией, мероприятия которой включены в план мероприятий, утверждаемый в соответствии с п. 6 Правил № 273.

Примечание. С 2022 года план мероприятий формируется, утверждается и ведется в электронном виде в ГИС ОМС.

Согласно п. 10 Правил № 273 федеральные медицинские организации и региональные медицинские организации формируют в ГИС ОМС заявки на включение мероприятий в план, которые направляют соответственно в ФФОМС и ТФОМС.

Порядок и сроки формирования, утверждения и ведения плана мероприятий, состав включаемых в него сведений, порядок и сроки формирования и направления заявок, а также их формы утверждаются Минздравом.

Форма соглашения о получении средств

Порядком № 354н установлено, что соглашение заключается в форме электронного документа в ГИС ОМС и подписывается усиленными квалифицированными подписями руководителей фонда или медицинской организации либо иных должностных лиц, уполномоченных действовать от имени фонда или медицинской организации.

Поскольку соглашение составляется в электронной форме, обмен документами, связанными с его заключением и исполнением, между фондом и медицинской организацией также осуществляется в электронном виде в ГИС ОМС (п. 4 Порядка № 354н).

Процедура заключения соглашения

В соответствии с п. 5 Порядка № 354н фонд в течение двух рабочих дней со дня включения мероприятия медицинской организации в план мероприятий направляет в медицинскую организацию проект соглашения в соответствии с типовой формой, утвержденной Приказом № 354н.

Проект соглашения разрабатывается фондом на основании сведений плана мероприятий и сведений о медицинской организации, осуществляющей деятельность в сфере ОМС.

Далее согласно п. 6 Порядка № 354н руководитель или уполномоченное лицо медицинской организации рассматривает проект соглашения и обеспечивает его подписание и направление в течение 3 рабочих дней со дня поступления проекта в медицинскую организацию.

Руководитель или уполномоченное лицо фонда подписывает поступивший медицинской организации и подписанный с ее стороны проект соглашения и в течение 3 рабочих дней со дня его поступления в фонд направляет его в медицинскую организацию.

Выбор программы повышения квалификации

Пунктом 2 Порядка № 205н определено, что программа повышения квалификации в образовательной организации для направления на дополнительное профессиональное образование выбирается медицинскими работниками:

1. осуществляющими трудовую деятельность в федеральной медицинской организации и (или) региональной медицинской организации;

2. оказывающими в федеральной медицинской организации или региональной медицинской организации медицинскую помощь, соответствующую видам, формам и профилям медицинской помощи, федеральной медицинской организацией в рамках базовой программы ОМС, региональной медицинской организацией — в рамках территориальной программы ОМС;

3. не проходившими обучение по программам дополнительного профессионального образования в течение года, предшествующего соответствующему финансовому году.

Для справки. Выбор образовательной программы и образовательной организации осуществляется медицинским работником с использованием интернет-портала непрерывного медицинского и фармацевтического образования (п. 3 Порядка № 205н).

В список образовательных программ вносятся образовательные программы, реализуемые образовательными организациями с применением одной или нескольких образовательных технологий:

• стажировка;
• симуляционное обучение, в том числе мастер-классы, дистанционные образовательные технологии и электронное обучение;
• образовательные программы, реализуемые в сетевой форме.

Согласно п. 6 Порядка № 205н медицинский работник выбирает программу повышения квалификации, соответствующую:

• видам, формам и профилям медицинской помощи, оказываемой соответственно федеральной медицинской организацией в рамках базовой программы ОМС, региональной медицинской организацией — в рамках территориальной программы ОМС;
• должности, профессиональную деятельность по которой он осуществляет в медицинской организации, по которой будет подана заявка.

При выборе образовательной программы и образовательной организации медицинский работник:

1. проходит регистрацию на интернет-портале;

2. выбирает образовательную программу из списка;

3. создает предварительную заявку для зачисления на обучение по выбранной образовательной программе, доступную для распечатывания на бумажном носителе;

4. согласовывает с руководителем федеральной или территориальной медицинской организации (работодателем) выбранную образовательную организацию, а также сроки обучения и образовательную программу;

5. представляет работодателю заявление о направлении на дополнительное профессиональное образование по программе повышения квалификации в образовательную организацию с приложением распечатанной предварительной заявки.

Учет расходов на повышение квалификации

Операции при получении учреждениями здравоохранения средств НСЗ на мероприятия по повышению квалификации медицинских работников, согласно положениям п. 12.1.5 Порядка № 85н <1>, п. 9.5.2, 9.6.2 Порядка № 209н <2>, отражаются:

• по аналитической группе подвида доходов 150 «Безвозмездные денежные поступления»;
• по подстатье 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ.

---

<1> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Оплату обучения на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов в соответствии с п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.2.6 Порядка № 209н необходимо отразить:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
• по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В бухгалтерском учете медицинской организации данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства НСЗ на повышение квалификации работников	7 201 11 510 Забалансовый счет 17	7 205 52 66x
Оказаны образовательные услуги по повышению квалификации работников	7 109 xx 226	7 302 26 73x
Оплачены услуги по повышению квалификации работников	7 302 26 83x	7 201 11 610 Забалансовый счет 18
Начислены доходы будущих периодов по предоставленным средствам НСЗ	7 205 52 56x	7 401 40 152
Начислены доходы текущего отчетного периода по средствам НСЗ	7 401 40 152	7 401 10 152

НДФЛ и страховые взносы

В силу ст. 2 Закона № 273-ФЗ организациями, осуществляющими образовательную деятельность, признаются:

• образовательные организации, осуществляющие на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности;
• организации, осуществляющие обучение (осуществляющие на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности).

Договор об образовании заключается между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение лица, зачисляемого на обучение (п. 2 ч. 1 ст. 54 Закона № 273-ФЗ).

НДФЛ

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ плата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

С учетом изложенного при соблюдении условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ, оплата обучения налогоплательщика не подлежит обложению НДФЛ на основании данной нормы.

Страховые взносы

Подпунктом 12 п. 1 ст. 422 НК РФ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами плата за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам. Таким образом, суммы, внесенные медицинской организацией за получение образовательных услуг по повышению квалификации, не подлежат обложению страховыми взносами (см. Письма Минфина России от 10.06.2022 № 03-15-05/55472, от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27658 и от 05.03.2019 № 03-04-06/14364).

• * *

В заключение отметим, что трудовое законодательство РФ гарантирует работнику сохранение среднего заработка на весь период обучения (при повышении квалификации). Если работник направлен для повышения квалификации в другую местность, работодатель оплачивает командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 ТК РФ). Данные расходы медицинское учреждение оплачивает за счет средств ОМС, которые поступают организации от ФФОМС (ТФОМС) в рамках оказания медицинской помощи. Средства НСЗ расходуются только на оплату образовательных услуг по повышению квалификации. Выплата среднего заработка и оплата командировочных расходов за счет указанных средств Правилами № 273 не предусмотрены.

---