Статья. «Порядок проведения ФСС РФ документальных выездных проверок» (начало)

(Ю.Васильев)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 3)

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ФСС РФ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Контроль правильности расходования страхователями, в том числе и учреждениями здравоохранения, средств обязательного социального страхования осуществляет ФСС РФ. В целях совершенствования контроля им разработаны Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденные Постановлением от 07.04.2008 № 81 (далее — Методические указания). В статье рассмотрим требования, предъявляемые к страхователям при проверке расходов на цели обязательного социального страхования, а также озвучим законодательные акты РФ, которыми будут руководствоваться представители региональных отделений ФСС и их филиалов (далее — отделения Фонда) при осуществлении вышеназванных проверок.

Сначала скажем несколько слов о порядке назначения и сроках проведения документальной выездной проверки страхователей (далее — проверка). В соответствии с Методическими указаниями проверка правильности расходования страхователями средств на обязательное социальное страхование, начисления и уплаты в добровольном порядке страховых взносов назначается и проводится на основании решения руководителя отделения Фонда. Она осуществляется посредством проведения проверок, истребования у страхователей документов, получения от них объяснений, проверки данных учета и отчетности.

Срок проверки конкретного страхователя устанавливается руководителем отделения Фонда. Он исчисляется со дня предъявления решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке и не может превышать одного месяца. Однако, несмотря на последнее утверждение, в соответствии с Методическими указаниями данный срок может быть продлен до двух месяцев, а в исключительных случаях по мотивированному ходатайству (запросу) лица, проводящего проверку, — до трех.

Проверке подлежат три календарных года, предшествующих году проведения проверки, и законченный отчетный период года, в котором проведена камеральная проверка. Например, если проверка осуществляется представителем отделения ФСС в марте 2009 г., то он имеет право истребовать документы за период с 01.01.2006 по 31.12.2008. В случае если такая проверка запланирована отделением Фонда на апрель (май, июнь) текущего года, представитель отделения ФСС вправе будет проверить правильность расходования страхователем средств обязательного социального страхования за период с 01.01.2006 по 31.03.2009. В связи с вышесказанным при дальнейшем рассмотрении заявленной темы размеры пособий, выплачиваемых страхователями, будет целесообразно указывать с 01.01.2006.

По окончании проверки (в последний день) проверяющий должен составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручить ее руководителю проверяемой организации. Кроме того, по результатам проверки составляется акт (в двух экземплярах). Он оформляется либо в ходе проверки, либо не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Один экземпляр акта остается на хранении в отделении Фонда, другой передается руководителю проверяемой организации (обособленного подразделения).

Примечание. Одновременно с проверкой правильности расходования страхователями средств на обязательное социальное страхование, начисления и уплаты в добровольном порядке страховых взносов может проводиться проверка по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Методических указаний) <*>.

<*> О начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний читайте в следующем номере нашего журнала.

Отделения ФСС осуществляют проверку правильности назначения и выплаты следующих видов пособий (п. 44 Методических указаний):

• пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременного пособия при рождении (усыновлении) ребенка;
• ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет — до 01.01.2007; с 01.01.2007 — ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
• социального пособия на погребение либо возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;
• оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Перед подробным рассмотрением порядка проведения проверки каждого из вышеперечисленных пособий напомним, что в силу положений ст. 243 НК РФ учреждения здравоохранения, являющиеся плательщиками ЕСН, осуществляют предусмотренные законодательством РФ расходы на цели государственного социального страхования в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС (п. 40 Методических указаний). При этом страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, выплачивают работникам пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Законом № 190-ФЗ <*> за счет следующих источников:

• средств ФСС — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;
• средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда.

<*> Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Данные пособия назначаются и выплачиваются по месту работы, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях (п. 45 Методических указаний):

• ухода за больным членом семьи;
• карантина, протезирования и долечивания;
• окончания отпуска по беременности и родам.

Назначенные, но не полученные своевременно застрахованным лицом пособия выплачиваются за все прошлое время, но не более чем за три предшествующих обращению за ними года. При этом выплата пособия, не полученного застрахованным лицом по вине работодателя или отделения Фонда, производится за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Примечание. По страховым случаям, наступившим с 01.01.2007, застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются каждым работодателем.

Согласно рекомендациям п. 46 Методических указаний при назначении, исчислении и выплате пособия по временной нетрудоспособности представители отделения Фонда будут руководствоваться нормативными правовыми актами, действовавшими в проверяемом периоде. В частности, с 01.01.2007 они будут использовать положения нормативных актов, приведенных в таблице.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется на день наступления страхового случая (нетрудоспособности) в зависимости от продолжительности страхового стажа и категории застрахованных лиц (п. 47 Методических указаний). Например, инвалиды ВОВ, матери, имеющие трех детей в возрасте до 18 лет, и другие категории по состоянию на 31.12.2006 имели право на получение пособий в размерах, превышающих размеры пособий, установленные Законом № 255-ФЗ.

При этом размер и период выплаты пособия по беременности и родам установлены ст.ст. 7 и 8 Закона № 81-ФЗ, ст.ст. 10 и 11 Закона № 255-ФЗ, а также п.п. 6, 7 и 8 Положения № 865 <*> (п. 48 Методических указаний). Выплата пособия по беременности и родам производится застрахованной женщине, страховой стаж которой составляет более шести месяцев, в размере 100% среднего заработка.

<*> Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865.

Начиная с 01.01.2007 согласно положениям ст.ст. 7 и 11 Закона № 255-ФЗ размер пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам не может превышать максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий финансовый год и плановый период. Данная норма закреплена также в п. 49 Методических указаний.

нетрудоспособности, беременности и родам <*>

<*> За исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

<*> В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособий определяется с учетом этих коэффициентов.

Что касается максимального размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), по беременности и родам за полный календарный месяц в 2006 г., то он был определен п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» и не должен был превышать 15 000 руб.

Основанием для выплаты вышеуказанных пособий является выданный в соответствии с Порядком № 514 <*> листок нетрудоспособности, образец которого утвержден Приказом № 172.

<*> Приказ Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности».

Цель проверяющих состоит в том, чтобы установить в проверяемом периоде соответствие общей суммы, а также сумм в разрезе по месяцам пособий, начисленных по листам нетрудоспособности, данным бухгалтерского учета и отчетным данным, отраженным в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (далее — форма 4-ФСС РФ). Напомним, форма ведомости утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.

Кроме этого, при проверке правильности определения заработка, из которого исчисляются пособия, устанавливаются (п. 57 Методических указаний):

• виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в проверяемой организации;
• правильность определения расчетного периода, за который исчисляется средний заработок;
• правильность определения среднего дневного заработка и размера дневного пособия;
• правильность исчисления страхового стажа.

В соответствии с п. 58 Методических указаний при проверке исчисления среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2006 г. проверяющие будут руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее — Положение № 213). Начиная с 01.01.2007 пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, определяемого в соответствии с Положением № 375, то есть рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, а также с учетом страхового стажа.

Кроме того, при проверке правильности исчисления среднего заработка проверяющие будут учитывать следующие положения:

• в случае повышения в расчетном периоде заработной платы такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы;
• в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в соответствии с гл. 24 НК РФ;
• застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособия выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п. 6 ст. 7 и п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Минимальные размеры оплаты труда

<*> Основанием для установления минимального размера оплаты труда являются федеральные законы «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон „О минимальном размере оплаты труда“.»

Продолжительность страхового стажа застрахованного лица для исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется в соответствии с Приказом № 91. Напомним, в страховой стаж застрахованного лица включаются периоды:

• работы по трудовому договору;
• государственной гражданской или муниципальной службы;
• иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Представитель отделения Фонда во время проверки правильности назначения (исчисления) пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам обращает внимание на заполнение реквизитов листка нетрудоспособности как финансового документа, который должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, а также название или штампы медицинской организации (п. 60 Методических указаний). Имеющиеся в листке нетрудоспособности исправления или зачеркнутый текст должны быть подтверждены записью «исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. При этом не допускается внесение в листок нетрудоспособности более двух исправлений.

Кроме того, в вышеуказанном пункте приведен перечень нарушений Порядка № 514, которые могут иметь место в листках нетрудоспособности. Перечисленные в перечне нарушения отделение Фонда дает возможность исправить (устранить) в ходе проверки. Также может быть вынесено решение о непринятии к зачету расходов на основании акта проверки либо приняты меры к медицинской организации, выдавшей листки нетрудоспособности с нарушением вышеупомянутого Порядка (п. 61 Методических указаний).

Единовременное пособие при рождении ребенка

Согласно п.п. 62 и 63 Методических указаний данный вид пособия выплачивается в соответствии с Положением № 865. При этом его размер установлен ст. 12 Закона № 81-ФЗ, в которую иными федеральными законами вносились изменения. Поэтому первоначально предусмотренный названной статьей размер единовременного пособия при рождении ребенка, а также при усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев неоднократно изменялся.

С 01.01.2006 в соответствии с Законом № 178-ФЗ <*> пособие выплачивалось в размере 8000 руб.

<*> Федеральный закон от 22.12.2005 № 178-ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона „О государственных пособиях гражданам, имеющим детей“.»

С 01.01.2007 Закон № 81-ФЗ дополнен ст.ст. 12.1. и 12.2. (Закон № 207-ФЗ <*>), которыми установлено новое единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (вместо единовременного пособия при усыновлении).

<*> Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей».

Очередные изменения внесены в Закон № 81-ФЗ Федеральным законом от 01.03.2008 № 18-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг» (далее — Закон № 18-ФЗ). Согласно требованиям новой ст. 4.2. Закона № 81-ФЗ начиная с 01.01.2008 государственные пособия, выплачиваемые гражданам, имеющим детей, подлежат индексации и перерасчету на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, определяемый федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Размеры единовременного пособия по датам, с которых производится его индексация, приведем в таблице.

<*> Дата, на которую установлен индексируемый размер пособия.

Правильность назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка определяется исходя из следующих положений (п. 64 Методических указаний):

а) пособие назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы);

б) в случае рождения двух и более детей пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка;

в) при рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается;

г) пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка;

д) пособие выплачивается не позднее десяти дней с даты представления всех необходимых документов, а именно:

• заявления о назначении пособия;
• справки о рождении ребенка, выданной органами записи актов гражданского состояния (загса);
• справки с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, — в случае, если оба родителя работают (служат, учатся);
• выписки из решения об установлении над ребенком опеки (копии вступившего в законную силу решения суда об усыновлении для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя)).

Целью проверяющего является установление общего количества назначенных за проверяемый период единовременных пособий и соответствия общей суммы выплаченных за проверяемый период пособий данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в форме 4-ФСС РФ (п. 65 Методических указаний).

При осуществлении проверки правильности выплаты пособия, назначаемого при усыновлении ребенка, представители отделения ФСС будут руководствоваться требованиями ст. 257 ТК РФ и Порядка предоставления отпуска работникам, усыновившим ребенка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 № 719 (п. 66 Методических указаний), а именно:

а) пособие выплачивается в период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения;

б) пособие назначается и выплачивается в порядке и размере, установленных для выплаты пособия по беременности и родам;

в) женщинам, усыновившим ребенка, по их желанию вместо отпуска по уходу за усыновленным ребенком предоставляется отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня его рождения, а при одновременном усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения;

г) основанием для предоставления женщине, усыновившей ребенка (детей), отпуска по беременности и родам являются листок нетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением, и ее заявление.

При проверке правильности выплаты пособия при усыновлении ребенка проверяется наличие в бухгалтерии:

• приказа о предоставлении работнику отпуска на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения;
• заявления о предоставлении отпуска с указанием в нем вида отпуска и его продолжительности;
• копии решения суда об усыновлении ребенка (детей);
• копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
• справки с места работы (учебы, службы) другого супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка (детей) им не используется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Размер пособия установлен ст. 15 Закона № 81-ФЗ. В 2006 г. он составлял 700 руб. (Закон № 181-ФЗ <*>). С 01.01.2007 ежемесячное пособие назначается по месту работы (службы) в размере 40% среднего заработка (дохода) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (Закон № 207-ФЗ). При этом его размер за полный календарный месяц ограничен максимальным и минимальным значениями, которые приведены в таблице.

<*> Федеральный закон от 22.12.2005 № 181-ФЗ «О внесении изменения в статью 15 Федерального закона „О государственных пособиях гражданам, имеющим детей“.»

Как уже упоминалось ранее, Закон № 81-ФЗ дополнен новой ст. 4.2., которой определен порядок индексации и перерасчета государственных пособий гражданам, имеющим детей. Согласно данной статье работодатели обязаны индексировать установленные размеры пособий на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, предусмотренный федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, начиная с правоотношений, возникших с 1 января 2008 г.

В связи с этим ФСС в Письмах от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 и от 11.12.2008 № 02-18/07-12222 дает разъяснения о порядке применения данного положения. В них отмечено, что индексация ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного из заработной платы застрахованного лица в размере 40% среднего заработка, Законом № 81-ФЗ не предусмотрена. Пособие подлежит перерасчету только в случае, если его размер не достигает проиндексированного минимального размера. Например, ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком, исчисленное в 2008 г. исходя из заработной платы, составляет 3350 руб. С 1 января 2009 г. указанное пособие не может быть меньше 3597,01 руб. Значит, необходимо произвести доплату за январь и февраль в сумме 247,01 руб. (3597,01 — 3350), а с марта выплачивать пособие в размере 3597,01 руб. (то есть в установленном минимальном размере).

Как быть, если ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное из заработной платы, ограничивалось максимальным размером? Для данного случая ФСС рассмотрен другой пример. Предположим, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное в размере 40% от заработной платы в октябре 2008 г., составляет 6900 руб. Соответственно, оно было ограничено максимальным размером (6630,44 руб.). В этом случае с 1 января 2009 г. необходимо произвести перерасчет пособия до 6900 руб., но не до 7194,03 руб.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимы следующие документы (п. 74 Методических указаний):

• заявление о назначении пособия;
• заявление матери, находящейся в послеродовом отпуске, о замене послеродового отпуска на отпуск по уходу за ребенком (в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам);
• копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка;
• копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);
• выписка из решения об установлении над ребенком опеки (при усыновлении или установлении над ребенком опеки);
• копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;
• справка с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), — справка из органов социальной защиты населения по месту жительства матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком — для одного из родителей в соответствующих случаях, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка.

Собранные на каждого получателя документы должны храниться в бухгалтерии организации.

В соответствии с п. 75 Методических указаний при проверке будет обращено внимание на следующее:

• ежемесячное пособие назначается и выплачивается на основании решения организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;
• исчисление среднего заработка (дохода) при расчете ежемесячного пособия с 01.01.2007 производится в соответствии с Законом № 255-ФЗ, то есть аналогично порядку расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам (Постановление № 870 <*>);

<*> Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

• в районах и местностях, в которых установлено применение районных коэффициентов к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов;
• при назначении и выплате ежемесячного пособия необходимо руководствоваться Разъяснениями о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России и ФСС РФ от 13.04.2007 № 270/106;
• при определении размера пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Проверяющие устанавливают соответствие общей суммы выплаченных за проверяемый период пособий по уходу за ребенком данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в форме 4-ФСС РФ (п. 76 Методических указаний).

(Окончание см. «Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 4)

Подписано в печать

24.02.2009