Статья: Порядок применения КОСГУ скорректирован и дополнен

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7

С 2019 г. учреждения здравоохранения при отражении операций в бухгалтерском учете руководствуются Порядком применения КОСГУ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). Финансовое ведомство подготовило изменения в данный документ, которые будут внесены Приказом от 13.05.2019 № 69н <1> (далее — Приказ № 69н). О том, что нового приготовили чиновники для бухгалтеров, расскажем в статье.

---

<1> В настоящее время Приказ находится на регистрации в Минюсте, и отдельные его положения могут быть скорректированы.

Поправки в порядке отражения доходов

В силу изменений, вносимых в п. 9 Порядка № 209н, поступление доходов подлежит отражению по статьям (подстатьям) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания. Поступление в доход платежа, который объединяет различные по своей экономической сути поступления (доходы) и является неделимым, подлежит отражению в рамках той статьи (подстатьи), которая является основной при получении дохода.

Операции автономных (бюджетных) учреждений здравоохранения по начислению (уплате) налогов, объектом обложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения в связи с применением УСНО, по уплате НДС и по начислению (уплате) налога на прибыль организаций относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ.

Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения предоставляет пациентам за плату палаты повышенной комфортности. Поскольку эта услуга не является медицинской, она подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20%.

В соответствии с п. 131 Инструкции № 174н <2> в учете учреждения будет сделана запись: Дебет счета 2 401 10 189 Кредит счета 2 303 04 731.

---

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Подстатья КОСГУ	Дополнительные операции, подлежащие отражению на основании Порядка № 209н
131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»	Доходы (п. 9.3.1): - от поступления субсидий, выделенных на госзадание, в том числе на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС; - от реализации готовой продукции; - от платы за пользование служебными жилыми помещениями и общежитиями
132 «Доходы от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования»	Доходы от оказания медицинских услуг, оказываемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным во время родов и в послеродовой период (п. 9.3.2)
136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»	Поступления от возврата подотчетным лицом выданного ему аванса в прошлые отчетные периоды, а также от возврата в бюджет остатков наличных денежных средств в кассе, сформированных получателем бюджетных средств на 1 января текущего финансового года (п. 9.3.6)
152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»	Иные трансферты текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления: гранты в форме субсидий, иные безвозмездные денежные поступления между бюджетными (автономными) учреждениями текущего характера (п. 9.5.2)
162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления»	Доходы, получаемые госучреждениями из соответствующих бюджетов, субсидии на иные цели, гранты в форме субсидий капитального характера и субсидии на осуществление капитальных вложений, иные безвозмездные денежные поступления между бюджетными (автономными) учреждениями капитального характера (п. 9.6.2)
189 «Иные доходы»	Поступления денежных доходов в рамках правопреемства при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании), упразднении государственного органа (органа местного самоуправления), учреждения (п. 9.8.5)

Изменения в порядке отражения расходов

Кроме доходных подстатей внесены дополнения и уточнения в отдельные подстатьи по учету расходов.

Подстатья КОСГУ	Дополнительные операции, подлежащие отражению на основании Порядка № 209н
214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме»	В силу положений п. 10.1.4 по данной подстатье отражаются: - расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов; - ежемесячные денежные выплаты работодателем медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и трудящимся в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг
226 «Прочие работы, услуги»	Расходы (п. 10.2.6): - на монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы осуществляются не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения); - на приобретение венков, цветов, а также оплата услуг по их изготовлению в целях возложения к памятникам и памятным знакам; - на контрольные закупки товаров (работ, услуг)
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»	Иные работы в целях капитальных вложений в объекты капитального строительства, не предусмотренные договорами поставки, договорами на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов (п. 10.2.8)
241 «Безвозмездные перечисления государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям»	Операции (п. 10.4.1): - по безвозмездной передаче нефинансовых активов (за исключением основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов) внутри сектора государственного управления; - по безвозмездной передаче финансовых активов и обязательств в рамках правопреемства при реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании), упразднении государственного органа (органа местного самоуправления), учреждения; - бюджетных и автономных учреждений по предоставлению грантов юридическим лицам

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена ежемесячная компенсация медицинским работникам по оплате коммунальных услуг	5 401 20 214	5 302 14 737	3 600
Перечислена компенсация на банковские карты сотрудников	5 302 14 837	5 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 112/подстатья 214 КОСГУ)	3 600

Пример 3. Казенное учреждение здравоохранения заключило договор на монтаж железных решеток на окна помещений с иной нефинансовой организацией. После подписания акта о выполненных работах была произведена оплата подрядчику.

В соответствии с п. 102 Инструкции № 162н <3> в учете учреждения будет сделаны записи:

• Дебет счета 1 401 20 226 Кредит счета 1 302 26 734;
• Кредит счета 1 302 26 834 Дебет счета 1 304 05 226.

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Изменения в части поступления материалов

Подстатья КОСГУ	Операции, подлежащие отражению на основании Порядка № 209н
346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»	Расходы на оплату договоров на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей (п. 11.4.6)
349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»	Расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей в целях награждения, дарения (п. 11.4.8)

Добавим, что отдельные правила применения КОСГУ были рассмотрены ранее в письмах и разъяснениях Минфина. Так, на его официальном сайте опубликованы Методические материалы по применению КОСГУ <4>. В силу разъяснений, приведенных в п. 6 данного документа, операции по приобретению электрических лампочек отражаются в зависимости от целей их расходования:

• по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» — при приобретении в целях работ, не связанных с капитальными вложениями;
• по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» — при приобретении в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями;
• по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» — для обеспечения выполнения функций учреждения, не связанных с проведением строительно-монтажных работ.

---

<4> Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) классификации сектора государственного управления (КОСГУ), текст документа приведен по состоянию на 13.05.2019.

Пример 4. Стоматологическая поликлиника (автономное учреждение) закупила электрические лампочки для освещения кабинетов. Расходы произведены по КВФО 2.

В соответствии с п. 34, 73 Инструкции № 183н <5> в учете учреждения будет сделаны следующие записи:

---

---