Статья. «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

(Редакционный материал)

(«Фармацевтическое обозрение», 2002, № 2)

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Введение НДС на ЛС и ИМН продолжает вызывать многочисленные вопросы наших читателей. Дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДС мы попросили Е. А. Муравьеву, заместителя начальника отдела косвенных налогов УМНС РФ по Московской области.

• Разъясните, пожалуйста, порядок исчисления НДС оптовым складом по отгрузке лекарственных средств до 31 декабря 2001 года включительно, оплата по которой поступает только в 2002 году.

• Данная оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года, согласно разъяснениям МНС РФ от 08.01.2002 г. № ШС-6-03/6@, не включается у продавца (оптового склада) в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот при условии применения им учетной политики «по оплате».

• Облагаются ли налогом на добавленную стоимость лекарственные средства, реализуемые в 2002 году, оплата по которым в полном объеме получена до 1 января 2002 года?

• По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике, перечисленным в подпункте «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О НДС» и оплаченным полностью в период действия данного подпункта закона, то есть до 31 декабря 2001 года включительно, счета-фактуры выставляются покупателям без налога на добавленную стоимость, независимо от даты отгрузки.

• Разъясните, облагается ли в 2002 году реализация медицинской техники?

• Правительство РФ постановлением от 17.01.2002 г. № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС» утвердило перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. До вступления в силу данного постановления, то есть до 31 января 2002 года, освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники не предоставляется. При этом товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинская техника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 и не включенные в постановление Правительства РФ, подлежат обложению НДС по ставке 20%.

• Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость одежда для инвалидов специального назначения, используемая для профилактики инвалидности?

• Одежда для инвалидов специального назначения, изготовленная по индивидуальным заказам, а также иная специальная одежда, которая может быть использована только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании постановления Правительства РФ № 998 от 21.12.2000 г. «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС».

• Облагается ли в 2002 году реализация микроскопов?

• Постановлением Правительства РФ № 19 от 17.01.2002 г. утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не облагается налогом на добавленную стоимость, в который включены микроскопы биологические, входящие в код 443510 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.

• У меня вопрос по услугам сотовой связи. У нас авансовая система оплаты. Могу я после перечисления аванса поставить НДС в дебет счета 19?

• Пока вам услуга фактически не оказана и не предъявлен счет-фактура, зачесть налог вы не можете.

• Меня интересует форма журнала учета выданных и полученных счетов-фактур. Где эта форма утверждена? У меня есть папка, где все счета-фактуры подшиты. Можно ли считать ее таким журналом?

• Порядок ведения налогоплательщиками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур предусмотрен Постановлением Правительства РФ № 914 от 2 декабря 2000 года. Такой журнал должен вестись в хронологическом порядке и обязательно быть прошнурован, а страницы пронумерованы.

• У меня вопрос по аренде муниципального имущества. По какой ставке нужно начислять в данном случае НДС?

• 16,67.

• А стоимость аренды не нужно показывать как реализацию в декларации?

• Стоимость услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества отражается налоговым агентом как налогооблагаемый объект в разделе II Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС РФ от 26 декабря 2001 года № БГ-3-03/572 «Об утверждении форм декларации по НДС», зарегистрированный в Минюсте России 17 января 2002 года.

• Мы приобрели землю. Заплатили НДС. Можем ли мы его зачесть?

• Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении земельного участка, в том числе по работам и услугам, произведенным в связи с его приобретением, включаются в стоимость земельного участка и зачету (возмещению) не подлежат. Фактические затраты по приобретению земельных участков на издержки производства и обращения не относятся, так как земельные участки не подлежат амортизации.

• По договору комиссии мы реализуем готовые лекарственные формы. Они облагаются НДС по ставке 10%. По какой ставке будет облагаться комиссионное вознаграждение?

• Вы оказываете услугу. А все услуги облагаются по ставке 20%.

• Облагаются ли НДС услуги по аренде земли?

• Реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду земельных участков подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Вместе с тем арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, которая согласно Закону РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» является формой платы за землю, не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса, как платеж в бюджет за право пользования природным ресурсом (землей).

• Наша аптека на 1 января 2002 года имеет остатки лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления. При реализации их в 2002 году должны ли мы исчислять и уплачивать НДС по этим остаткам?

• Все лекарственные средства, включая средства внутриаптечного изготовления, с 1 января 2002 года облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. В целях применения налоговой ставки в размере 10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года № ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 «О порядке освобождения от НДС медицинской продукции», зарегистрированном в Минюсте России 7 мая 1996 года № 1081.

• Разъясните, какой должна быть учетная политика предприятия в 2002 году в целях исчисления налога на добавленную стоимость: по оплате или по отгрузке?

• В настоящее время в целях исчисления налога на добавленную стоимость налогоплательщик по-прежнему имеет право самостоятельно определять свою учетную политику.

• В какой налоговый период следует начислять налог на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом?

• С введением в действие с 1 января 2001 года главы 21 Налогового кодекса РФ строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и отражению в налоговой декларации по НДС в момент ввода объекта в эксплуатацию. В этом же налоговом периоде производится вычет суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, исчисленной в виде разницы между налогом, начисленным по данным строительно-монтажным работам, и налогом, уплаченным поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).

• Аптека реализует подакцизный товар, но не является плательщиком акциза. Возможно ли воспользоваться льготой в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ?

• Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом положение данной статьи не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары.

• Облагалась ли налогом на добавленную стоимость в 2001 году реализация линз и оправ дпя очков?

• Реализация линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) в 2001 году не облагалась НДС в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ № 240 от 28 марта 2000 года

---