Статья: Порядок и последствия смены аптекой юридического адреса

(Сурков А.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6

За время своего существования аптека (аптечная сеть) может поменять (и неоднократно) свой юридический адрес (этот реквизит отражается в ЕГРЮЛ). Но смена организацией адреса не всегда влечет за собой изменение ее местонахождения. Данное обстоятельство определяет порядок действий при внесении изменений в ЕГРЮЛ. Однако следует учесть, что частая смена аптекой адреса является одним из критериев назначения выездной налоговой проверки в отношении ее. При этом уже назначенная выездная проверка не отменяется и не приостанавливается в связи со сменой организацией юридического адреса и «переезда» в новую ИФНС.

Юридический адрес и место нахождения юридического лица

В силу ч. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица (ЮЛ) — это место его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация ЮЛ осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено Законом № 129-ФЗ <1>. Место нахождения ЮЛ указывается в его учредительном документе и в ЕГРЮЛ.

---

<1> Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Таким образом, место нахождения аптеки определяется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа.

Кроме того, в ЕГРЮЛ должен быть прописан адрес ЮЛ в пределах места нахождения юридического лица (ч. 3 ст. 54 ГК РФ, пп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Причем именно ЮЛ несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (их понятие раскрыто в ст. 165.1 ГК РФ), доставленных по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, прописанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными ЮЛ, даже если оно не находится по данному адресу (ч. 3 ст. 54 ГК РФ).

Обратите внимание! Если налоговый орган усомнится в достоверности указанного в ЕГРЮЛ юридического адреса аптеки, то он вправе внести в реестр запись о недостоверности сведений о ней. Впоследствии такая запись может стать основанием для ее исключения из ЕГРЮЛ (пп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Кроме того, внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности содержащихся в указанном реестре сведений о ЮЛ может быть осуществлено в отношении сведений:

• об учредителях (участниках) ЮЛ;
• иных сведений, предусмотренных пп. «д» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ;
• о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ЮЛ (п. 6 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Минфин России в Письмах от 06.09.2018 № 03-12-13/63746 и 03-12-13/63812 подчеркнул: законодательством РФ не предусмотрена возможность осуществления ЮЛ деятельности не по адресу юридического лица, указанному в ЕГРЮЛ, а по иному адресу. В то же время исходя из положений п. 3 ст. 83 и п. 4 ст. 84 НК РФ постановка российской организации на учет в налоговом органе по месту ее нахождения осуществляется с учетом адреса юридического лица, отраженного в ЕГРЮЛ. Поэтому при осуществлении российской организацией деятельности не по адресу юридического лица, прописанному в ЕГРЮЛ, может идти речь о создании обособленного подразделения организации, понятие которого раскрыто в ст. 11 НК РФ <2>.

---

<2> В этом случае российская организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения в порядке, предусмотренном п. 3 или 4 ст. 83 НК РФ.

Обратите внимание! В ЕГРЮЛ должен быть указан полный адрес ЮЛ, включая номер помещения или офиса. Ведь структура адреса включает в себя последовательность адресообразующих элементов, в том числе тип и номер помещения, расположенного в здании или сооружении (п. 44 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 № 1221). Иначе говоря, при заполнении заявлений, используемых при государственной регистрации, необходимо указать детальные элементы адреса (адресные ориентиры объекта недвижимости), являющегося местом нахождения юридического лица (дом (владение и т.п.), корпус (строение и т.п.), квартира (офис и т.п.)).

Отсутствие в регистрационных документах таких сведений может стать основанием для признания адреса ЮЛ недействительным (см. Письмо ФНС России от 31.01.2014 № СА-4-14/1645).

Смена юридического адреса: порядок действий

В процессе деятельности ЮЛ вправе изменить юридический адрес (причем неоднократно). И здесь возможны варианты.

1-й вариант. Если при изменении адреса не меняется место нахождения аптеки (то есть она продолжает находиться в пределах одного муниципального образования или населенного пункта), то она обязана в течение 3 рабочих дней представить в регистрирующий орган по месту своего нахождения заявление по форме 14001 <3>, в листе Б которого указывается новый адрес юридического лица. Это следует из п. 5 ст. 5, п. 2 ст. 17 Закона № 129-ФЗ. Регистрацию этих изменений осуществляет налоговая инспекция по месту нахождения организации (п. 1 ст. 18 Закона № 129-ФЗ).

---

<3> Утверждена Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.

2-й вариант. Со сменой юридического адреса изменяется и место нахождения аптеки (то есть меняется муниципальное образование или населенный пункт).

В этом случае в течение 3 рабочих дней после принятия решения об изменении адреса аптека должна представить в регистрирующий орган (ИФНС) по прежнему адресу заявление по форме 14001, в листе Б которого заполнить пп. 1 — 5 (населенный пункт), а также указанное решение (п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ, Письмо ФНС России от 13.12.2018 № ГД-4-14/24342@).

К сведению. Пункты 1 «Почтовый индекс» и 2 «Субъект Российской Федерации» формы 14001 в данном случае заполняются обязательно, а остальные показатели заполняются при наличии в адресе сведений о соответствующем элементе. При указании элементов адреса (места нахождения) для городов Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 — 5 в форме не заполняются (п. 2.3 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25@).

После того как «старая» ИФНС внесет в ЕГРЮЛ запись о принятии аптекой решения об изменении места нахождения, но не ранее 21-го дня с момента ее внесения (абз. 4 п. 6 ст. 17 Закона № 129-ФЗ), аптеке нужно подать в ИФНС по новому месту нахождения документы для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, а также документы, подтверждающие наличие у юридического лица или лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, либо участника общества с ограниченной ответственностью, владеющего не менее чем 50% голосов от общего количества голосов участников данного общества, права пользования в отношении объекта недвижимости или его части, расположенных по новому адресу юридического лица (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ). Поскольку в силу п. 1 ст. 18 Закона № 129-ФЗ государственную регистрацию изменения места нахождения ЮЛ осуществляет ИФНС по новому месту нахождения лица (см. также Письмо ФНС России № ГД-4-14/24342@).

Можно ли сменить адрес в период проверки?

До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о смене адреса ЮЛ числится в своей прежней налоговой инспекции. После соответствующей записи организация снимается с учета в старой инспекции и встает на учет в налоговом органе по новому адресу. Иначе говоря, именно с момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения аптека должна уплачивать налоги и представлять отчетность в новую ИФНС.

Примечание. Организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту ее нахождения и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица (см. Письмо ФНС России от 24.12.2015 № ЕД-4-2/22699).

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (п. 2 ст. 89 НК РФ, п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Поэтому если аптека подала документы на смену адреса, но соответствующие изменения в ЕГРЮЛ еще не зарегистрированы, то решение о проведении выездной проверки выносит ИФНС по старому месту учета аптеки (см. также Письмо ФНС России № ЕД-4-2/22699).

При этом смена юридического адреса организации не является основанием для прекращения выездной налоговой проверки или ее приостановления. Иначе говоря, если решение о проведении выездной налоговой проверки было принято ИФНС по прежнему адресу ЮЛ, то эта проверка продолжится, несмотря на смену им адреса юридического лица.

Причем, как указано в п. 2.6 Письма ФНС России № АС-4-2/13622, эту проверку продолжат сотрудники ИФНС, принявшей решение о проведении выездной налоговой проверки. Они же должны составить акт и вынести решение по результатам проверки. Однако состав проверяющей группы в рассматриваемой ситуации может быть дополнен сотрудниками ИФНС по новому месту учета организации. Это также следует из указанного пункта Письма ФНС.

В части выездных проверок нужно учесть еще один момент. Частое изменение (два раза и более с момента создания ЮЛ) местонахождения (со сменой налогового органа) лица является одним из критериев, используемых налоговиками при формировании плана выездных проверок (п. 10 Общедоступных критериев оценки рисков <4>). Поэтому прежде, чем принять решение об изменении местонахождения организации, предварительно имеет смысл взвесить все за и против.

---

<4> Утверждены Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

А.А. Сурков

---