Статья: Получение акта сверки и справки о состоянии расчетов по налогам

(Новикова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 6

ПОЛУЧЕНИЕ АКТА СВЕРКИ И СПРАВКИ О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ

Обязанности налогового органа — одного из участников налоговых правоотношений — перечислены в ст. 32 НК РФ. В их числе — представление справок о состоянии расчетов с бюджетом (п. 10), осуществление совместной сверки расчетов по налоговым платежам и выдача акта сверки (п. 11).

Заметим, обязанность налоговиков по предоставлению справок и акта сверки — лишь реакция на соответствующее обращение налогоплательщика посредством запроса или заявления. Это следует из содержания норм Кодекса.

Вместе с тем и справки, и акт сверки нужны прежде всего для выявления и устранения расхождений в сведениях о состоянии расчетов с бюджетом, которые имеются у налогоплательщика и налоговой службы.

ФНС инициирует проведение сверки расчетов с бюджетом в ситуациях, которые предусмотрены абз. 3 п. 7 ст. 45, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ (например, в случае обнаружения возможной переплаты по налогам).

Порядок проведения сверки расчетов

Итак, при проведении сверки расчетов по налогам необходимо руководствоваться Временным порядком. Порядок передачи налогоплательщику акта сверки в электронном виде по каналам ТКС утвержден Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@.

Если проверку инициирует ИФНС, то она формирует акт, основываясь на своих сведениях, и направляет его для согласования налогоплательщику (п. 21 — 23 Временного порядка).

Если сверка расчетов проводится по инициативе учреждения, то именно оно должно подать в инспекцию заявление.

Максимальный период сверки расчетов составляет 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году сверки расчетов (п. 5 Временного порядка).

В случае отсутствия в заявлении периода, за который сверяются расчеты, сверка расчетов проводится за период с 1 января текущего года по состоянию на дату регистрации заявления (п. 9 Временного порядка). А в случае указания в заявлении более поздней даты окончания периода сверки расчетов, чем дата представления заявления в налоговый орган, датой окончания этого периода все же считается дата представления заявления в налоговый орган (п. 8 Временного порядка).

Способ подачи заявления для сверки расчетов

Рекомендуемая форма заявления о предоставлении акта совместной сверки на бумажном носителе направлена Письмом ФНС России от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Это заявление может быть подано учреждением (п. 3 Временного порядка):

2. через МФЦ;

3. почтовым отправлением;

4. в электронной форме по каналам ТКС (заявление должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью) либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (заявление должно быть подписано усиленной неквалифицированной или квалифицированной электронной подписью).

Полученное бумажное заявление инспекция должна зарегистрировать в течение 1 рабочего дня, следующего за днем его поступления (п. 4 Временного порядка).

Если заявление подано в электронной форме

Как указано выше, заявление на проведение сверки по налогам можно направить в электронном виде по каналам ТКС по форме, приведенной в Приложении 1 к Методическим рекомендациям <1>.

---

<1> Методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@.

Однако при таком способе подачи запроса (заявления) ответ (то есть акт сверки) налоговики направят тоже по каналам ТКС (п. 1, 2.7 Методических рекомендаций). Акт будет направлен на следующий день после дня его составления (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Между тем такой акт предназначен только для информирования налогоплательщика о состоянии его расчетов. Он не подлежит возврату в инспекцию в целях проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в электронной форме (п. 2.22 Методических рекомендаций). Поэтому в случае несогласия с данными, отраженными в электронном акте, для полноценной сверки и устранения расхождений надо будет снова подать заявление о проведении сверки, но уже на бумажном носителе <2>.

---

<2> Дополнительно по данному вопросу см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2020 № 09АП-73396/2019 по делу № А40-128125/2019.

Основания для отказа в приеме заявления

Налоговики вправе отказать в проведении сверки расчетов в следующих случаях (п. 6 Временного порядка):

• отсутствие в заявлении наименования организации, ИНН/КПП, подписи ее руководителя;
• подача заявления представителем налогоплательщика без приложения копии документа, подтверждающего полномочия представителя, в соответствии со ст. 29 НК РФ.

При наличии хотя бы одного из указанных оснований налоговики откажут в приеме заявления. В уведомлении, которое будет направлено учреждению в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления, они должны отразить причины отказа. Форма уведомления приведена в Приложении 1 к Временному порядку.

При личном обращении учреждения с заявлением его в случае отказа сразу проинформируют о выявленных причинах отказа и предложат устранить их (п. 7 Временного порядка).

Процедура проведения сверки расчетов

Получив заявление, инспекция должна сформировать акт сверки на основе имеющихся у нее данных о начисленных и уплаченных налогах (пенях, штрафах) (п. 15, 20 Временного порядка):

• в течение 3 рабочих дней с момента получения заявления в электронной форме.

Если учреждение не проставит нужный код бюджетной классификации (КБК) в заявлении, то сверка расчетов будет проводиться по всем КБК, по которым у учреждения имеется обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 10 Временного порядка).

В акте сверки отражаются начисленные налоговые платежи (в том числе авансовые) с привязкой к конкретным датам и налоговые платежи, произведенные учреждением, с привязкой к конкретному налоговому (отчетному) периоду (см. Письмо ФНС России от 25.12.2018 № ГД-3-19/10036).

Акт сверки инспекция передает налогоплательщику путем вручения, направления по почте заказным письмом или с использованием каналов ТКС (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 15, 20 Временного порядка).

По результатам сравнения данных из акта сверки, направленного налоговым органом, со сведениями, имеющимися у учреждения, возможны два варианта развития событий:

1. В сведениях не выявлены расхождения. Акт сверки на бумажном носителе подписывается обеими сторонами (см. форму акта, утвержденную Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@). Один экземпляр акта будет находиться у учреждения, другой — в налоговом органе (п. 13 Временного порядка).

2. В сведениях выявлены расхождения. В этом случае вначале устанавливаются причины расхождений (они отражаются в разд. 2 акта), которые могут быть обусловлены рядом причин, например:

• ошибками или неточностями, допущенными налогоплательщиком при отражении в учете начисления и уплаты налогов (пеней, штрафов). Подобные расхождения устраняются внесением корректировок в учет учреждения;
• ошибками, допущенными при заполнении платежных поручений. Большая часть таких ошибок исправляется путем подачи в инспекцию заявления об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Если в платежных документах были неправильно указаны счет Федерального казначейства или наименование банка получателя, налог придется платить заново (пп. 4 п. 4 ст. 45).

После устранения выявленных расхождений составляется новый акт, который подписывается обеими сторонами (п. 12, 14 Временного порядка). Если расхождения устранить не удалось, в акте сверки делается отметка об этом <3>.

---

<3> Отсутствие такой оговорки в акте будет означать согласие налогоплательщика с отраженной в акте недоимкой (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25).

Обратите внимание! Сверка должна быть завершена не позднее 10 рабочих дней после регистрации заявления. Если после этого учреждение представит разд. 1 акта сверки расчетов с разногласиями, то инспекция должна их рассмотреть и направить ему ответ о результатах в течение 30 календарных дней с даты регистрации возвращенного акта (п. 14 Временного порядка).

Основание для отказа в сверке расчетов

Временным порядком предусмотрено только одно основание для отказа учреждению в проведении сверки расчетов — отсутствие у него обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по всем указанным в запросе КБК за запрашиваемый период (п. 11).

Порядок получения справок о состоянии расчетов

Согласно п. 10 ст. 32 НК РФ налоговики обязаны предоставлять налогоплательщику два документа:

2. справку об исполнении обязанности по уплате налогов, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@.

Но эти документы налоговая инспекция предоставит лишь на основании запроса или заявления самого учреждения, которое имеет на это право (пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Форма такого запроса нормативными актами не утверждена, но есть рекомендуемая форма (см. Приложение к Письму ФНС России от 28.11.2019 № ГД-4-19/24309@).

Полагаем, что для получения справок учреждение может либо использовать рекомендованную налоговиками форму запроса, либо разработать свою <4>.

---

<4> Например, взять за основу форму запроса, приведенную в Приложениях 8 и 9 к Регламенту, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (документ утратил силу).

Обратите внимание! Справки о состоянии расчетов по налоговым платежам или об исполнении обязанности по уплате налоговых платежей не являются безусловным основанием для возврата (зачета) налоговой переплаты. Названные документы лишь указывают на наличие переплаты, но не доказывают факт и момент ее возникновения. Для возврата переплаты необходимы убедительные доказательства факта и момента излишней уплаты (взыскания) налога.

Наличие переплаты по налогу должно быть подтверждено следующими документами (см., например, Определение ВС РФ от 28.07.2016 № 305-КГ16-8620 по делу № А40-135619/2015):

• налоговой декларацией;
• решением о начислении налогов, пени, штрафа;
• платежными документами, инкассовыми поручениями, подтверждающими перечисление со счета налогоплательщика денежных средств в бюджет.

Если учреждение не представит эти документы, то ему, скорее всего, откажут в возврате (зачете) переплаты.

Справки формируются на дату, указанную в запросе, если она не указана (или указана более поздняя дата, чем дата подачи запроса) — на дату регистрации запроса в налоговом органе (п. 88, 108, 118 Административного регламента <5>).

---

<5> Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утв. Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@.

Процедура выдачи справок налоговым органом

Данная процедура определена Административным регламентом (см. таблицу).

Справка о состоянии расчетов по налогам	Справка об исполнении обязанности по уплате налогов
Основание для предоставления справки
Запрос, который может быть подан либо в письменной форме (п. 79, 113), либо в электронной форме (п. 96, 129)
Способ подачи запроса
Письменный запрос может быть представлен лично или по почте (п. 81, 115), электронный — по каналам ТКС (п. 98, 131)
Срок исполнения запроса <*>
В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса (п. 80, 97)	В течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса (п. 114, 130)
Способ выдачи справок <**>
Указанным в запросе способом — непосредственно, по почте (п. 82, 116) или по каналам ТКС (п. 98, 131)

---

<*> Сроки также приведены в пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.

<**> Если в письменном запросе не указан способ получения справки, то она направляется налогоплательщику по почте (п. 82, 116 Административного регламента).

Основания для оставления запроса налогоплательщика без ответа

Такие основания приведены в п. 18, 21 Административного регламента, в их числе:

• отсутствие идентифицирующих сведений об учреждении, направившем запрос;
• отсутствие у лица, подписавшего запрос, полномочий на подобные действия;
• представление запроса, текст которого либо не поддается прочтению либо не позволяет определить суть предложения (вопроса).

В этих случаях учреждению направят письмо (уведомление) об отказе в предоставлении государственной услуги (п. 94, 111, 127, 139 Административного регламента).

При формировании справки об исполнении обязанности по уплате налогов запись «Не имеет неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» делается в ней в случае отсутствия по данным ИФНС по состоянию на дату ее формирования недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм (п. 118 Административного регламента):

• на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с налоговым законодательством;
• которые реструктурированы в соответствии с законодательством РФ;
• по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной.

Если на дату, на которую формируется справка, за налогоплательщиком числится недоимка, задолженность по пеням, штрафам или процентам по данным хотя бы одной инспекции, то в справке будет сделана запись: «Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах» (п. 119, 136 Административного регламента).

С. Новикова

---