Статья: Получен убыток? Учтем в расходах
Актуально на 05.11.2026.
Как цитировать: Статья: Получен убыток? Учтем в расходах. https://bukva.ai/docs/statya-poluchen-ubytok-uchtem-v-rashodah
(Казаков Е.С.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6
Аптека получила убыток. Как поступить с ним в целях налогообложения?
Налоговое законодательство предоставляет возможность учесть убыток в счет прибыли, которая будет получена в последующие периоды (уменьшить ее). Соответствующий порядок предусмотрен не только для налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения. Схожие правила имеются и для применяющих УСН.
Убытки не пропадут
Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой, — в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
Согласно п. 1 данной статьи если убыток исчислен в соответствии с гл. 25 НК РФ и понесен в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), то налогоплательщик может уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка или его части, если в текущем периоде недостаточно полученной прибыли, чтобы покрыть всю сумму убытка (оставшаяся часть переносится на следующие отчетные (налоговые) периоды и может быть учтена при расчете налоговой базы этих периодов).
Обратите внимание! Могут быть перенесены все убытки, рассчитанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, независимо от их связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение составляют убытки:
- полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций;
- от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества.
Кроме того, некоторые виды деятельности при соблюдении определенных условий облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, в частности медицинская деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).
Перенос убытка может быть осуществлен в течение десяти лет после налогового периода, в котором он был получен. Так, убыток, зафиксированный по итогам 2022 года, можно учесть с 2023 по 2032 год включительно. Убыток за 2023 год разрешается учесть в промежутке с 2024 по 2033 год.
Выгоднее для налогоплательщика учесть убыток как можно раньше, то есть уже в первом налоговом и даже отчетном периоде, если по его итогам, конечно, получена прибыль. В этой связи отметим, что данный порядок могут применять и налогоплательщики, производящие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ. Они вправе учесть убыток предыдущего налогового периода уже при расчете авансового платежа за январь следующего года.
Впрочем, из п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что необязательно переносить убыток на первый же ближайший отчетный (налоговый) период после того, когда он получен. Это можно сделать в любом последующем налоговом периоде в течение упомянутых десяти лет.
Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 этой статьи.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. Речь идет о том, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 облагаемая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в общем порядке в соответствии со ст. 274 НК РФ <1>, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.
<1> За исключением налоговой базы, к которой применяются ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ.
Указанный период, как видно, довольно скоро закончится. Но надо учитывать, что уже подготовлен законопроект, который предусматривает продление данного ограничения по 2030 год.
Следует иметь в виду, что первым всегда учитывается убыток налогового периода, который был раньше (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Пример. За налоговый период 2022 года получен убыток в сумме 600 000 руб. За 2023 год получен убыток, равный 800 000 руб.
В 2024 году в I квартале получена прибыль в сумме 800 000 руб., за I полугодие — 1 400 000 руб. (включая прибыль, полученную за I квартал, нарастающим итогом).
За I квартал 2024 года налогоплательщик может учесть убыток в расходах в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. x 50%), а за I полугодие нарастающим итогом — 700 000 руб. (1 400 000 руб. x 50%).
На I квартал 2024 года можно перенести убыток, полученный в 2022 году, но в части, равной 400 000 руб. На I полугодие переносятся также остаток этого убытка в сумме 200 000 руб. (всего за I полугодие — 600 000 руб.) и часть убытка за 2023 год, равная 100 000 руб.
Как учесть убыток на УСН?
Порядок учета убытков, полученных во время нахождения на спецрежиме в виде УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» <2>, в основном схож с тем, который применяется плательщиками налога на прибыль (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но есть и отличия.
<2> Учесть убыток он может только за те периоды, когда у него также имелся данный объект налогообложения. «Упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» не определяет расходы и поэтому не может учесть убыток прошлых лет ни при каких условиях.
Самое важное: на УСН можно уменьшить базу только налогового периода, а не отчетных (см. Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968). При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, которые определяются в соответствии со ст. 346.15, 346.16 НК РФ.
Существенно также то, что «упрощенец» может учесть только те убытки, которые он получил на УСН, а облагаемая база по налогу на прибыль также уменьшается только на убытки, полученные на общем режиме налогообложения. Это следует из абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Убыток на УСН, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Отметим, что по налогу на прибыль ограничение по сроку переноса убытков десятью годами отсутствует.
Хранение подтверждающих убыток первичных документов
Следует придавать особое значение хранению подтверждающих убыток первичных документов. При этом надо понимать, что этот срок длительный в связи с возможностью длительного признания убытка.
Но надо принимать во внимание и то, что нет какого-то отдельного специального документа, подтверждающего размер убытка. Он формируется по результатам всей деятельности налогоплательщика с учетом всех операций за налоговый период, и потому хранить надо все документы, подтверждающие эти операции.
Данное положение констатируется п. 4 ст. 283 НК РФ. Указано, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В то же время в общем порядке документы налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, следует хранить в течение пяти лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Сходные сроки хранения первичных документов для целей бухгалтерского учета приведены в п. 2 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и разд. 4.1 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения <3>.
<3> Утвержден Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236.
Но документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, пока налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Это следует делать именно в том случае, когда он пользуется правом учесть убытки прошлых лет (см. Письмо Минфина России от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).
От данной обязанности не освобождает и проведение выездной налоговой проверки за тот период, когда был получен убыток, то есть когда проведенная налоговой инспекцией проверка подтвердила правильность расчета убытка (см. Письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, Постановление АС ПО от 20.10.2022 № Ф06-23961/2022 по делу № А57-20248/2021).
В Постановлении АС ВСО от 09.09.2019 № Ф02-4503/2019, Ф02-4676/2019 по делу № А19-23124/2018 <4> утверждается, что налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет, отраженных в декларациях проверяемого периода, что корреспондирует с положениями п. 4 ст. 283 НК РФ о необходимости хранения налогоплательщиком указанных документов. Реализация инспекцией этого права не может быть расценена в качестве незаконной повторной проверки предшествующих налоговых периодов.
<4> Определением ВС РФ от 31.12.2019 № 302-ЭС19-25173 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
В рамках проверки теперь уже того периода, на который убыток был перенесен, налоговики снова могут затребовать первичные документы, подтверждающие возникновение убытка, хотя они уже и были предметом проверки <5>. Поэтому данные документы надо хранить вплоть до последнего налогового периода, когда указанный убыток был перенесен, а также в течение последующих пяти лет, что вытекает из пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (см., например, Определение ВС РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2017).
<5> Правда, арбитры неоднозначно относятся к такому подходу. Есть судебные решения, в которых судьями признано достаточным подтверждение наличия убытка результатами выездной налоговой проверки (Постановления ФАС СЗО от 08.02.2013 по делу № А52-1711/2012, ФАС УО от 28.02.2017 № Ф09-182/17 по делу № А60-19076/2016, от 01.06.2011 № Ф09-2789/11-С3 по делу № А47-1527/2010 и др.).
Для подтверждения полученного ранее убытка необходимо наличие не только налоговой декларации отчетного периода, в котором убыток образовался, передаточных актов, налоговых регистров, но и всех остальных документов бухгалтерского и налогового учета (то есть собственно первичных документов), подтверждающих объем этого убытка (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41). См. также Постановления АС ПО от 06.04.2022 № Ф06-16873/2022 по делу № А55-10990/2021 <6>, АС ЗСО от 10.08.2021 № Ф04-7946/2020 по делу № А27-10868/2019 <7>, АС СЗО от 21.10.2020 № Ф07-10821/2020 по делу № А26-10729/2019.
<6> Определением ВС РФ от 03.08.2022 № 306-ЭС22-12352 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
<7> Определением ВС РФ от 18.11.2021 № 304-ЭС21-21085 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
Об учете убытков прошлых лет реорганизованной компанией
Возможна ситуация, когда предприятие понесло убытки, а потом претерпело реорганизацию.
На этот счет в п. 5 ст. 283 НК РФ указано, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Это относится ко всем формам реорганизации (см., например, Письмо Минфина России от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100736).
Обратите внимание! Данное правило не применяется, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является именно уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
05.06.2023