Статья: «Первичка» на иностранном языке: нужен ли перевод в целях налогообложения прибыли?

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7

Нужно ли переводить «первичку», составленную на иностранном языке, на русский, чтобы та выступала в качестве документального подтверждения понесенных расходов? Как правильно поступить плательщикам налога на прибыль?

Нормы бухгалтерского законодательства

Требования к первичным учетным документам содержатся в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1> (далее — Положение по бухучету).

---

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В соответствии с абз. 3 п. 9 разд. II Положения по бухучету бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности, далее — ФХЖ) ведется в валюте Российской Федерации — рублях. Документирование имущества, обязательств и иных ФХЖ, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

В соответствии со ст. 9 Закона о бухучете каждый ФХЖ подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места ФХЖ, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание ФХЖ;
• величина натурального и (или) денежного измерения ФХЖ с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении ФХЖ, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление ФХЖ, обеспечивает своевременную передачу «первички» для регистрации содержащихся в ней данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственности за соответствие составленной другими лицами «первички» свершившимся ФХЖ.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (ч. 1 — 3 ст. 8 Закона о бухучете).

Примечание. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта выбирается способ ведения бухгалтерского учета из тех, что допускаются федеральными стандартами.

Как видим, представленные нормы не содержат сведений о том, нужен ли перевод документов, составленных на иностранном языке. Вместе с тем следует обратить внимание на положение ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации», которой запрещается ведение официального делопроизводства в Российской Федерации в государственных органах, а также в организациях на каком-либо ином (кроме русского) языке.

Нормы налогового законодательства

Наличие перевода «иностранной „первички“ важно и для организации налогового учета, на что неоднократно указывали компетентные органы. Заметим: речь идет именно о первичных документах <2>, обязательный перевод в которых требуется для реквизитов, необходимых для признания расходов в целях налогообложения прибыли. В авиабилетах, например, к таковым относятся реквизиты, подтверждающие факт приобретения перевозочного документа и его стоимость: Ф.И.О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета (Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168). Перевод иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации), не требуется <3>.»

---

<2> Например, счет — документ для оплаты, не являясь первичным документом, построчного перевода на русский язык может не иметь (см. Постановление ФАС МО от 05.02.2009 № КА-А40/13283-08 по делу № А40-18655/08-4-55).

<3> Этот же подход применяется при применении вычетов по НДС: в случае выписки авиабилета, оформленного на иностранном языке, реквизиты, необходимые для применения вычета, должны быть переведены на русский язык. Перевод иной информации, не относящейся к применению вычета НДС (например, правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не обязателен (см. Письма ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18593@, Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40623).

Обратите внимание! Фирменное наименование товара не переводится (с целью не нарушить права лицензионного правообладателя). На это указывает Письмо от 18.05.2017 № 03-01-15/30422, в котором Минфин России, ссылаясь на Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2006 № 17АП-7/06АК по делу № А50-7727/2006-А7, дал разъяснения о переводе на русский язык «первички» для целей бухучета и налогообложения индивидуального предпринимателя.

Так вот, отвечая на вопрос о порядке учета расходов, произведенных головным офисом иностранной компании при исчислении налога на прибыль постоянным представительством этой компании, Минфин России указал (Письмо от 26.06.2012 № 03-08-13 <4>): подтверждение расходов является документально обоснованным, если первичный документ соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета, а в российском законодательстве — разд. II Положения по бухучету и ст. 9 Закона о бухучете <5>. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, поскольку согласно действующему законодательству на территории РФ официальное делопроизводство ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации <6>.

---

<4> Направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 11.07.2012 № ЕД-4-3/11376@.

<5> В Письме речь шла о Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ, на смену которому пришел Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

<6> См. также Письма Минфина России от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725 и от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47.

Не так давно специалисты финансового ведомства еще раз продублировали вывод — см. Письмо от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506. В силу абз. 1 — 3 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Речь идет о документах:

• оформленных в соответствии с законодательством РФ;
• оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• (и (или)) косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе таможенной декларации, приказе о командировке, проездных документах, отчете о выполненной работе в соответствии с договором).

Примечание. Первичные учетные документы, подтверждающие данные налогового учета, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и составлены на иностранном языке, должны быть в обязательном порядке переведены на русский язык.

И арбитры, кстати, придерживаются этой же позиции. В Постановлении от 20.10.2014 № Ф03-4540/2014 по делу № А04-6762/2013, например, АС ДВО пришел к выводу о том, что расходы на проезд командированных работников не подтверждены надлежаще оформленными документами, поскольку, в частности, представленные документы выполнены на корейском языке без перевода на русский язык.

АС СКО в Постановлении от 21.12.2015 № Ф08-8700/2015 по делу № А32-24932/2014 поддержал налоговиков. Последние не смогли определить, что спорные расходы связаны с работами, предусмотренными соглашением о сотрудничестве и совместной деятельности, и направили обществу требования о предоставлении документов, в которых в числе истребуемых поименованы первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие списание материалов, использованных для выполнения работ по данному соглашению. Однако истребуемые документы общество при проведении ВНП не представило, а заключительный отчет представлен на иностранном языке.

Исследовав представленные в материалы дела заключительный отчет на иностранном языке и письмо компании NORDBIOCHEM, которая вела контроль за исполнением проведения научной работы, судебные инстанции мотивированно признали, что данные документы не являются надлежащим доказательством подтверждения затрат, поскольку не соответствуют нормам налогового законодательства РФ и требованиям по ведению бухгалтерского учета, принятым на территории РФ. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, вывод судов о правомерности решения инспекции в части уменьшения расходов общества и начисления налога на прибыль организаций, соответствующих штрафа и пеней является правильным.

Кто должен выполнить перевод?

На поставленный вопрос нельзя ответить однозначно. В судебной практике есть примеры, свидетельствующие о том, что если налоговый орган приостановит проведение ВНП для осуществления перевода представленных оправдательных документов на иностранном языке, то такая обязанность будет вменена именно налогоплательщику (Постановление ФАС ДВО от 01.07.2011 № Ф03-2632/2011 по делу № А04-4017/2010).

Но есть и другие примеры, которые говорят о том, что проверяющие могут сами привлечь переводчика, ведь представление документов на иностранном языке не препятствует проведению проверки и не является неисполнением требования представить документы (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2015 № 09АП-34463/2015 по делу № А40-38675/15).

Судьи удовлетворили ходатайство налогового органа о привлечении к участию в деле переводчика для перевода представленных обществом в обоснование командировочных расходов документов, составленных на иностранном языке, и в деле № А04-4017/2010 (Постановление ФАС ДВО от 20.03.2012 № Ф03-912/2012). Так, арбитры смогли оценить документы и прийти к выводу, что расходы на командировки являются обоснованными.

По общему правилу первичные учетные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод. Но если в первичном документе на иностранном языке указано только наименование товара, можно обойтись и без перевода (что подчеркнуто Минфином).

В других случаях «непереводной» документ вряд ли будет расценен контролерами как документ, подтверждающий произведенные расходы, а при решении спора не факт, что судьи займут сторону налогоплательщиков.

Поэтому (чтобы избежать претензий со стороны проверяющих) рекомендуем самостоятельно переводить все первичные документы на русский язык. Здесь уместно еще раз вспомнить Письмо № 03-03-06/1/31506, в котором Минфин указал: в случае наличия у налогоплательщика «первички», составленной на иностранном языке по типовой форме, достаточно однократно осуществить перевод на русский язык постоянных показателей типовой формы. В последующем налогоплательщик будет осуществлять (при необходимости) перевод изменяющихся показателей первичного документа.

Н.Н. Луговая

---