Статья: Перепланировка и изменение площади аптеки на спецрежиме в виде ЕНВД

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9

Помещение, в котором размещается аптека, может быть подвергнуто перепланировке. Это, например, может повысить продажи, так как покупателям станет удобнее пользоваться услугами данной аптеки. Но предприятию, которое находится на спецрежиме в виде уплаты ЕНВД, следует быть внимательным, ведь после перепланировки есть риск утратить право на применение спецрежима.

Придерживайтесь установленного ограничения

Одно из ключевых условий для возможности применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД предприятием розничной торговли, в том числе аптекой, — непревышение площади торгового зала в размере 150 кв. м по объекту торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала представляет собой часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Обратите внимание! Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. То есть эти помещения не входят в расчет площади торгового зала в целях соблюдения ограничения, установленного пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Но если они являются частью торгового зала или прилегают к ней и используются для ведения розничной торговли, их площадь учитывается в площади торгового зала в целях исчисления ЕНВД (см. п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К сведению. В целях уплаты ЕНВД к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Таким документами могут признаваться договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Если по данным этих документов и с учетом определения, приведенного в ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала не превысит 150 кв. м, то спецрежим можно применять.

Перепланировка влияет на расчет

Но все может поменяться, если проведена перепланировка помещения, в результате которой площадь торгового зала изменилась.

Понятия перепланировки нежилого помещения нет в НК РФ, да и вообще в законодательстве (во всяком случае в универсальном смысле, применимом во всех отраслях).

Приведем такое определение из п. 3.53 Типовых рекомендаций по проектированию, строительству, реконструкции и капитальному ремонту зданий и сооружений ФНС, ее территориальных органов и организаций, находящихся в ведении ФНС <1>. По нашему мнению, его можно использовать и в рассматриваемом случае.

---

<1> Утверждены Приказом ФНС России от 09.04.2012 № ММВ-7-10/230@.

Согласно этой норме перепланировка помещения — проведение строительных работ в отдельных помещениях здания при сохранении функционального назначения объекта перепланировки, предусматривающих один из следующих видов работ (или их комплекс):

• замена (частичная или полная) несущих перегородок;
• пробитие проемов в несущих перегородках;
• замена инженерного и сантехнического оборудования помещения (не влекущая переоборудование по всему зданию).

Некоторые эксперты также считают возможным применять нормы, определяющие данное понятие для жилого помещения.

Например, согласно п. 2 ст. 25 ЖК РФ перепланировка помещения в многоквартирном доме представляет собой изменение его конфигурации, требующее внесения изменения в технический паспорт помещения в многоквартирном доме.

Следовательно, факт перепланировки торгового зала должен быть отражен в инвентаризационных и правоустанавливающих документах <2> (см. Постановление ФАС СЗО от 16.01.2014 № Ф07-9869/2013 по делу № А56-7339/2013).

---

<2> Если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения розничной торговли, не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), следует внести соответствующие изменения в указанные документы (Письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-11-11/16532).

Прекращение уплаты ЕНВД или изменение размера налога

Если в результате отражения результатов перепланировки эти документы определяют площадь торгового зала в размере, превышающем 150 кв. м, с соответствующего периода аптека «слетает» со спецрежима в виде уплаты ЕНВД и переходит на другой режим налогообложения.

Если площадь торгового зала в итоге увеличилась (или уменьшилась), но по-прежнему не превысила 150 кв. м, продолжать применять названный спецрежим можно, но с того же периода налог надо пересчитать исходя из изменившегося физического показателя.

Обратите внимание! Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено: если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (см. Письма Минфина России от 18.01.2018 № 03-11-06/3/2304, от 03.12.2015 № 03-11-09/70689, доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2690).

Очевидно, что это правило действует, даже если соответствующие правоустанавливающие документы (именно датой, указанной в этих документах, будет определяться момент изменения физического показателя), содержащие изменения, датированы последним днем месяца.

Из Писем Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078 и от 10.06.2013 № 03-11-09/44 следует, что положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ надо применять и к тем случаям, когда изменение физического показателя привело к превышению его допустимого размера. Иными словами, в случае превышения плательщиком ЕНВД в течение налогового периода (квартала) установленных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение данного спецрежима тоже с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

С начала этого месяца налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения в отношении розничной торговли или соответствующих объектов торговли (магазинов, павильонов) (см. также Письмо от 05.09.2014 № 03-11-09/44779). Финансисты указали также, что «вмененщик», утративший право уплачивать ЕНВД в связи с превышением физических показателей, применявший по иным видам предпринимательской деятельности УСНО, вправе с начала того месяца, в котором он перестал быть плательщиком «вмененного» налога в отношении розничной торговли или отдельных объектов торговли, применять «упрощенку» при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Более того, организации, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления <3> перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В таком случае налогоплательщики должны уведомить налоговый орган о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

---

<3> Форма 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

М.В. Подкопаев

---