Статья: Переход учреждений здравоохранения на онлайн-кассы

(Репин А.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7

01.07.2019 завершается переходный период по применению положений Закона № 54-ФЗ <1>. В частности, с указанной даты заканчивается отсрочка по применению ККТ для организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги населению и выдававших вместо кассового чека бланки строгой отчетности. Что нужно помнить о порядке применения ККТ, расскажем в статье.

---

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Напомним, что Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ были внесены масштабные изменения в Закон № 54-ФЗ, в частности предусмотрено следующее:

• плавный и поэтапный переход на применение ККТ, передающей информацию о расчетах с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа через оператора фискальных данных в адрес налоговых органов в электронном виде;
• передача информации о расчетах через операторов фискальных данных в ФНС;
• возможность осуществления всех регистрационных действий с ККТ и иного юридически значимого документооборота по вопросам ее применения через личный кабинет на сайте ФНС;
• изготовление кассовых чеков и БСО исключительно кассовыми аппаратами с возможностью направления в электронной форме на абонентский номер или электронную почту покупателя;
• БСО приравнивается к кассовому чеку;
• применение ККТ при оказании услуг, а также плательщиками ЕНВД;
• использование фискального накопителя;
• необязательность технического обслуживания для регистрации кассового аппарата в ФНС;
• экспертиза произведенных кассовых аппаратов и технических средств операторов фискальных данных;
• поэкземплярный учет ФНС произведенных кассовых аппаратов и фискальных накопителей в форме реестров;
• возможность применения ККТ в автономном режиме при определенных условиях.

Случаи, когда применяется ККТ

Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных данным Законом. При этом под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. В понятие «расчеты» также входят:

• прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов. Как разъяснил Минфин России в Письме от 25.01.2019 № 03-01-15/4355, такая обязанность возникает и при удержании денежных средств из зарплаты сотрудников в погашение задолженности перед учреждением за приобретенные товары (работы, услуги);
• зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
• предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг;
• предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Как видим, под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств за товары, работы, услуги как в наличном, так и в безналичном порядке.

Выдача кассового чека (БСО)

В силу п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета учреждение обязано выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе. В случае предоставления покупателем до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты необходимо направить кассовый чек или бланк строгой отчетности на данный номер либо адрес. Иными словами, Законом № 54-ФЗ предусмотрено, что при каждом расчете обязательно должен выдаваться кассовый чек или БСО.

Обратите внимание! При осуществлении указанных в п. 5 и 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ расчетов в виде зачета или возврата предварительной оплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами в полном объеме, учреждения вправе направлять кассовые чеки (БСО) покупателям (клиентам) в электронной форме без выдачи бумажных кассовых чеков (БСО).

В соответствии с п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ при расчетах (за исключением осуществляемых в безналичном порядке в сети Интернет) кассовый чек или БСО могут не выдаваться в случае:

• расчетов с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа;
• расчетов за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для выдачи данного товара, при условии отображения при расчете на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода. QR-код должен позволять покупателю считать его и идентифицировать кассовый чек (БСО), а структура его данных должна включать в себя дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа.

В перечисленных случаях можно применять ККТ (за исключением той, которая не работает в онлайн-режиме) вне корпуса автоматического устройства. При этом она должна иметь легкочитаемый заводской номер, нанесенный в месте, доступном для осмотра без перемещения и (или) разборки.

Если учреждение не подпадает под приведенные выше условия при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем, то он обязан передать покупателю кассовый чек (БСО) одним из следующих способов (п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

• в электронной форме — не позднее рабочего дня, следующего за днем расчета, но не позднее момента передачи товара;
• на бумажном носителе — вместе с товаром (если в электронной форме не направляется);
• на бумажном носителе — при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем в случае расчетов за работы и услуги без направления в электронной форме.

Напомним, что ККТ в обязательном порядке должна быть поставлена на регистрационный учет в налоговом органе.

Требования к кассовому чеку (БСО)

Нельзя оставить без внимания изменения в требованиях к кассовому чеку (БСО), вступающие в силу с 01.07.2019. Согласно п. 6.1, который дополнит ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, кассовый чек или БСО, сформированные при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, должны содержать следующие реквизиты:

• наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);
• ИНН покупателя (клиента);
• сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);
• сумма акциза (если применимо);
• регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар; если применимо).

Случаи, когда можно не использовать ККТ

В силу Закона ККТ не нужно применять при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением производимых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Дополнительно отметим, что ККТ не применяется (Письмо ФНС России от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@):

• при выдаче работникам организации заработной платы, материальной помощи и других выплат, а также денежных средств под отчет и возврате сотрудником неизрасходованных денежных средств, ранее выданных под отчет;
• при выплате организацией денежных средств физическому лицу за оказанные им услуги в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ учреждения, осуществляющие расчеты в местностях, указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), вправе не применять ККТ.

Примечание. Критерии отнесения местностей к отдаленным или труднодоступным в случае необходимости могут быть разработаны органами государственной власти субъектов РФ самостоятельно (Письмо Минфина России от 22.01.2019 № 03-01-15/3431).

Однако в этом случае должно соблюдаться условие о выдаче покупателю по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ним и организацией. Данный документ должен содержать наименование, порядковый номер, реквизиты, установленные абз. 4 — 12 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, и подпись лица, его выдавшего (Письмо Минфина России от 19.12.2018 № 03-01-15/92862).

Также могут не применять ККТ аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации.

При этом в силу п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ указанные выше положения не распространяются на учреждения, которые используют для расчетов соответствующее автоматическое устройство, а также ведут торговлю подакцизными товарами. Учреждения могут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных на территориях военных объектов, объектов органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, органов внешней разведки.

Дополним, что в силу поправок, внесенных в п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, разрешено не применять ККТ учреждениям при оказании услуг по розничной продаже бахил (см. ст. 1 Закона № 129-ФЗ <2>).

---

<2> Федеральный закон от 06.06.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации“.»

Кроме того, ст. 2 Закона № 54-ФЗ дополнена новыми п. 13 и 14. В соответствии с п. 13 ККТ может не применяться, в частности, при осуществлении расчетов образовательными организациями (например, медицинскими академиями) при оказании населению услуг в сфере образования. Однако положения данного пункта не распространяются на расчеты наличными деньгами, а также с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем.

Стоит иметь в виду, что неприменение ККТ в установленных Законом № 54-ФЗ случаях является административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• на должностных лиц — в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;
• на юридических лиц — от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.

А. Репин

---