Статья: Переход работника из одного обособленного подразделения в другое
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: Переход работника из одного обособленного подразделения в другое. https://bukva.ai/docs/statya-perehod-rabotnika-iz-odnogo
(Сенин Н.К.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6
В течение одного календарного года работник переводится из одного обособленного подразделения в другое.
Как в отношении этого работника после перевода уплачиваются страховые взносы и НДФЛ?
На основании пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Из п. 11 ст. 431 НК РФ следует, что уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Также общим правилом является то, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Кроме того, п. 5.1 ст. 421 НК РФ определено, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организаций, начиная с 2023 года установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов.
К сведению. На 2023 год такая предельная величина принята равной 1 917 000 руб., ее непревышение учитывается нарастающим итогом с 01.01.2023.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ.
Следовательно, в случае если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то при определении базы для исчисления страховых взносов должны учитываться все выплаты и иные вознаграждения, начисленные ему с начала расчетного периода.
Обособленное подразделение, в которое был переведен сотрудник из другого обособленного подразделения в одном расчетном периоде (или обособленное подразделение, в которое был повторно принят сотрудник из другого обособленного подразделения в одном расчетном периоде), в расчете по страховым взносам помимо выплат и иных вознаграждений в пользу указанного сотрудника, начисленных в этом обособленном подразделении, учитывает ранее начисленные суммы выплат в его пользу в другом обособленном подразделении (головной организации) для установления предельной величины базы для исчисления страховых взносов и применяет соответствующие тарифы страховых взносов.
Отметим, что если обособленное подразделение не имеет расчетного счета, то оно не наделяется полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, уплачивает страховые взносов и представляет расчеты по страховым взносам в отношении всех работников организации по месту нахождения головной организации, где открыт расчетный счет, независимо от фактического места начисления выплат.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении данной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ (за исключением указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие организации являются налоговыми агентами.
На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых используется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом исходя из абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Возникает вопрос: как в отношении таких физических лиц применять стандартные вычеты, ведь они исчисляются нарастающим итогом с начала календарного года?
В Письме Минфина России от 20.10.2022 № 03-15-05/101612 указано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Это относится ко всем случаям смены места работы, в том числе в рамках одного юридического лица.
Сумму названного дохода работник должен подтвердить справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, то есть по форме 2-НДФЛ <1> (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).
<1> Форма 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Кроме того, надо иметь в виду, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2, 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту), если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Например, в случае перевода работника в течение налогового периода из одного обособленного подразделения организации в другое налоговый агент вправе предоставить социальный вычет до окончания налогового периода по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение в отношении сумм, которые он удержал из выплат в пользу работника и перечислил в качестве пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд (Письмо Минфина России от 03.12.2020 № 03-04-06/105666).
В дополнение к этому положениями п. 8 ст. 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.
На основании п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная по ставке в соответствии со ст. 224 НК РФ и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения с учетом установленного п. 7 ст. 226 НК РФ порядка.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ).
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ <2> в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
<2> Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В соответствии с п. 4.1 Порядка заполнения расчета <3> в разд. 2 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
<3> Данный Порядок также утвержден Приказом ФНС России № ЕД-7-11/753@.
При этом организация представляет два расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период, а именно в налоговый орган по месту своего учета и в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения (см. Письма ФНС России от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@, от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@).
05.06.2023