Статья. «Переход на новые положения инструкции по бюджетному учету»

(В.Жарова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, № 5)

ПЕРЕХОД НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н, используется бюджетными учреждениями для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2009 г. Несмотря на небольшой срок применения, в нее уже дважды вносились изменения: первый раз — Приказом Минфина России от 03.07.2009 № 69н (далее — Инструкция № 148н в первой редакции <*>), второй раз — Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н (далее — Инструкция № 148н во второй редакции). Переход к применению Инструкции № 148н в первой редакции был осуществлен бюджетными учреждениями (в том числе учреждениями здравоохранения) в 2009 г. Перейти к применению Инструкции № 148н во второй редакции им предстоит в 2010 г.

<*> Инструкция № 148н в первой редакции действует с 13.08.2009.

Положения Инструкции № 148н во второй редакции действуют со 2 марта 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Поэтому бюджетным учреждениям, независимо от даты перехода к применению указанной редакции с учетом их организационно-технической готовности (далее — дата перехода), необходимо:

1. перенести остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета Инструкции № 148н в первой редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — исходящие остатки 2009 г.) на счета Плана счетов бюджетного учета Инструкции № 148н во второй редакции по состоянию на 01.01.2010 (далее — входящие остатки 2010 г.) или, другими словами, сформировать входящие остатки 2010 г. в соответствии с положениями Инструкции № 148н во второй редакции;

2. привести сложившиеся с начала 2010 г. обороты по аналитическим счетам бюджетного учета в соответствие положениям Инструкции № 148н во второй редакции;

3. организовать учет введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектов основных средств вне балансовых счетов.

Для осуществления данных операций бухгалтерам следует воспользоваться Методическими указаниями по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. № 152н, доведенными в этих целях Письмом Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169 (далее — Методические указания). Рассмотрим приведенные в данном Письме рекомендации.

Формирование входящих остатков 2010 года

В соответствии с п. 1 Методических указаний перенос исходящих остатков 2009 г. на входящие остатки 2010 г. в бюджетном учете производится в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 01.01.2010, после осуществления бюджетными учреждениями операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г. Данную операцию следует начинать с переноса остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет» Инструкции № 148н во второй редакции, а именно на счета:

• 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
• 0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
• 0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
• 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;
• 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
• 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Бухгалтерские проводки по переносу остатков приведем в таблице.

Обратите внимание! Перенос остатков расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании Справки по форме 0504833 <*>. В результате переноса валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны (пп. 1.1 и 1.2 Методических указаний).

<*> Данная форма приведена в п. 4 «Формы первичных учетных документов класса 05 ОКУД „Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации“ Приложения 2 к Инструкции № 148н.»

Приведение оборотов 2010 года в соответствие положениям Инструкции № 148н во второй редакции

Согласно п. 2 Методических указаний при переходе к применению положений Инструкции № 148н во второй редакции наряду с формированием входящих остатков 2010 г. учреждениям здравоохранения необходимо привести в соответствие указанной редакции обороты, сложившиеся с начала 2010 г. по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета:

• по перечислению сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 г.;
• по поступлению от соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) средств в счет погашения задолженности по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 г.;
• по начислению и перечислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные Федеральным законом № 212-ФЗ <*>;
• по принятию к бюджетному учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно и вводу их в эксплуатацию;
• по вводу в эксплуатацию объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий.

<*> Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Порядок отражения в бухгалтерском учете перечисленных операций приведем в таблицах.

пенсионное страхование

<> По соответствующим кодам КОСГУ <>: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290.

<**> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

<*> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

задолженности по ЕСН

<1> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290.

<2> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» способом «красное сторно» оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности.

<3> С одновременным отражением по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» оборотов, отражающих по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет.

<4> Включенный в данный счет код 610 КОСГУ предусмотрен в п. 2.2 Методических указаний. По мнению автора, в приведенной проводке следует применять код 510 КОСГУ, то есть счет 1 (2) 201 01 510.

страховых взносов во внебюджетные фонды

<*> По соответствующим кодам КОСГУ: 0 401 01 213, 0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 01 290.

<**> По соответствующим кодам КОСГУ: 1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290.

<***> С одновременным отражением по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» оборотов, отражающих по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

объектов имущества стоимостью до 3000 рублей

<*> Данная операция осуществляется на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), а также документов, подтверждающих государственную регистрацию права оперативного управления объектом недвижимости.

<**> Согласно положениям Инструкции № 148н во второй редакции учреждения в рамках урегулирования учетных процедур в отношении объектов государственного (муниципального) имущества должны своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте — в условной единице (один объект имущества — 1 руб.) либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).

Учет в 2010 году основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2010

По введенным в эксплуатацию до 1 января 2010 г. объектам основных средств, учитываемым в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества по состоянию на 01.01.2010 вне балансовых счетов, по которым согласно Инструкции № 148н во второй редакции изменились требования к отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации, необходимо в 2010 г. на основании Справки по форме 0504833 отразить в учете следующие бухгалтерские записи (п. 3 Методических указаний):

Обратите внимание! Первичные документы, сформированные учреждением в 2010 г. до введения в действие Инструкции № 148н во второй редакции, переоформлению и (или) исправлению не подлежат (п. 4 Методических указаний).

Подписано в печать

30.04.2010