--- title: "Статья: ПБУ 18/02: что изменилось?" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-pbu-1802-chto-izmenilos" --- ## Статья: ПБУ 18/02: что изменилось? # Статья: ПБУ 18/02: что изменилось? (Анищенко А.В.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 2
*ПБУ 18/02: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?*
Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н были внесены заметные изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Обязательное их применение установлено с отчетности за 2020 год. Впрочем, по желанию хозяйствующего субъекта он может использовать новации уже с 2019 года. Для этого Приказом Минфина России от 19.04.2019 N 61н в формы бухгалтерской отчетности внесены соответствующие изменения. ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые вправе вести бухгалтерский учет, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, упрощенным способом (п. 2 ПБУ 18/02). В силу п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" таким правом располагают субъекты малого предпринимательства (кстати, категории таких субъектов прописаны в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ). Конечно, многие аптеки подпадают под данные определения и применение ПБУ 18/02 им "не грозит". Однако если речь идет об аптечной сети, избежать этого вряд ли получится. ## "Срывание покровов" Раньше использование инструментов ПБУ 18/02 должно было в итоге вывести в бухгалтерском учете ту сумму прибыли, которую нужно уплатить в бюджет. Еще тогда это вызывало некоторое недоумение: зачем сложные расчеты, если сумма налога на прибыль все равно выводится исключительно из данных налогового учета и никакие бухгалтерские правила повлиять на них не в состоянии? В обновленном ПБУ 18/02 положение о том, что оно должно показывать разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью, удалено. Теперь (что абсолютно логично) текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль, определяемый в соответствии с налоговым законодательством. Об этом сказано в п. 21 ПБУ 18/02. Следовательно, никакие дополнительные расчеты для его определения в бухгалтерском учете проводить не нужно. Основной целью применения ПБУ 18/02 является предоставление информации потенциальным инвесторам, собственникам и кредиторам компании о том, какие изменения в размере налога на прибыль компании предстоят в будущем. ## ПБУ 18/02 и аптека Можно ли избежать применения ПБУ 18/02 аптечной компании, даже если она не является субъектом малого предпринимательства? Теоретически - да, для чего просто нужно, чтобы при ведении бухгалтерского учета не возникало расхождений с налоговым учетом. Однако практически это сделать очень сложно. Во-первых, из-за переоценки. Коммерческим компаниям в п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей или восстановительной стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно. В налоговом учете переоценка основных средств никогда не учитывается, поскольку такого положения в гл. 25 НК РФ нет (см., например, Письмо Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621). Во-вторых, ряд затрат в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, принимается в ограниченном размере (типичный пример - представительские расходы). В-третьих, разница возникнет, если аптека занимается благотворительностью. Учет затрат на благотворительность в составе налоговых расходов - например, в виде бесплатной передачи лекарств - в НК РФ также не предусмотрен. Вероятные изменения правил бухгалтерского учета в отношении аренды и основных средств вообще сделают невозможным совпадение данных бухгалтерского и налогового учета. ## Изменение терминологии Понятие "постоянные налоговые обязательства" теперь заменено понятием "постоянные налоговые расходы". Однако проводка осталась та же - Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Вместо "постоянных налоговых активов" будут "постоянные налоговые доходы". Но и здесь проводка не изменится: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99. ## Новый расчет Это самое существенное изменение, которое значительно изменило форму отчета о финансовых результатах. В старом варианте ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете нужно было рассчитывать с помощью комбинации условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, изменения временных разниц и наличия постоянных разниц. Причем под текущим налогом на прибыль подразумевался налог на прибыль, рассчитанный от налогооблагаемой прибыли, под условным расходом по налогу на прибыль - налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. В новом варианте ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль элементарно "находится" в декларации по налогу на прибыль.
**Теперь нужно будет рассчитывать:**
**- условный расход (доход) по налогу на прибыль;**
**- расход (доход) по налогу на прибыль;**
- отложенный налог по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это по-прежнему налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. Отложенный налог - это совокупность изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Расход по налогу на прибыль - это результат сложения условного расхода по налогу на прибыль и отложенного налога. Последняя величина должна уменьшить в отчете о финансовых результатах сумму прибыли до налогообложения. Пример. При составлении бухгалтерской отчетности за 2019 год ПАО "Доктор Айболит" в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (то есть бухгалтерская прибыль) в размере 3 020 000 000 руб.
**База по налогу на прибыль за этот же период составила 3 260 000 руб.**
На конец предыдущего года (соответственно, и на начало отчетного) сумма отложенных налоговых активов равна 111 000 руб., а сумма отложенных налоговых обязательств - 88 000 руб. Соответственно, разница - это отложенный налоговый актив в размере 23 000 руб. (111 000 - 88 000). На конец отчетного года сумма отложенных налоговых активов составила 118 900 руб., а отложенных налоговых обязательств - 85 700 руб. Следовательно, разница - это отложенный налоговый актив в размере 33 200 руб. (118 900 - 85 700). Исходя из полученных данных отложенный налог на прибыль за отчетный период составит 10 200 руб. (33 200 - 23 000). Текущий налог на прибыль равен 652 000 руб. (3 260 000 руб. x 20%). Расход по налогу на прибыль за отчетный период будет равен (-)641 800 руб. (10 200 - 652 000). Условный расход по налогу на прибыль будет равен (-)604 000 руб. (3 020 000 x 20%). Соответственно, постоянный налоговый расход будет равен (-)37 800 руб. ((-)641 800 руб. - (-)604000). Чистая прибыль составит 2 378 200 руб. = (3 020000 + (-)604000 + (-)37800) = (3 020000 + (-)641 800). Отчет о финансовых результатах за 2019 год (фрагмент) (тыс. руб.) | | Прибыль (убыток) до налогообложения | | 3 020 | | --- | --- | --- | --- | | | Налог на прибыль [<*>](#p100053) | | 642 | | | в том числе
текущий налог на прибыль | 0 | (652) | | | отложенный налог на прибыль | | 10 | | | Прочее | | | | | Чистая прибыль (убыток) | | 2 378 | --- <*> Отражается расход (доход) по налогу на прибыль.
А.В. Анищенко
Эксперт
НП "Палата налоговых консультантов"
Подписано в печать
06.02.2020
---