Статья: Патент для ветеринарной деятельности в 2021 году

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3

Ветеринарная деятельность может иметь разный масштаб: начиная с индивидуальных предпринимателей, заканчивая сетью клиник, когда создается большое предприятие с обособленными подразделениями.

В первом случае применяется, пожалуй, самый оптимальный режим налогообложения — на патенте. При этом нужно учитывать, что в 2021 году патент по ветеринарной деятельности оформляется с учетом некоторых изменений, которые касаются как всех обладателей патентов, так и конкретно тех, кто занимается данным видом деятельности.

Что относится к ветеринарной деятельности для патента?

В соответствии с п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. Иначе говоря, это должен быть один из видов деятельности, указанных в данном пункте, но он также должен быть включен в список деятельности на ПСНО, утвержденный нормативным актом субъекта РФ.

В силу пп. 18 п. 2 ст. 346.43 НК РФ одним из таких видов деятельности и является ветеринарная деятельность. Отметим, что до 01.01.2021 речь в этой норме шла о ветеринарных услугах. Но принципиальным данное изменение не назовешь. Здесь просто учтено, что в ОКВЭД 2 фигурирует именно ветеринарная деятельность под кодом 75, а ветеринарных услуг нет. В дальнейшем в статье мы равнозначно будем употреблять оба понятия, понимая под ними именно ветеринарную деятельность.

К сведению. Согласно ОКВЭД 2 ветеринарная деятельность подразделяется на ветеринарную деятельность для сельскохозяйственных животных (код 75.00.1) и ветеринарную деятельность для домашних животных (код 75.00.2). При указании в ЕГРИП любого из этих кодов, хотя бы одного или вместе, а также кода 75 предприниматель может получить патент по виду «Деятельность ветеринарная».

Данная группировка включает, в частности:

• деятельность, связанную с лечением и контролем состояния здоровья сельскохозяйственных животных;
• деятельность, связанную с лечением и контролем состояния здоровья домашних животных;
• деятельность помощников ветеринара и прочего вспомогательного персонала;
• клинико-патологические и другие виды диагностических работ в отношении животных;
• деятельность скорой ветеринарной помощи для животных.

Данный вид деятельности надо отличать от розничной торговли товарами ветеринарной принадлежности. Если такая торговля ведется, то надо взять отдельный патент по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) или «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети» (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Изменение места ветеринарной деятельности

В Письме Минфина России от 09.06.2018 № 03-11-12/40070 разбирается вопрос, надо ли оформлять новый патент и платить дополнительный налог при оказании ветеринарных услуг в случае увеличения количества мест осуществления данной деятельности.

Речь идет об увеличении количества таких мест в пределах территории одного субъекта, в котором первоначально получен патент. Финансисты сослались на особенности заполнения патента, который выдается предпринимателю.

В их разъяснении, правда, говорится о форме патента <1>, которая применялась ранее и с 24.01.2021 не действует. Вместо нее с указанной даты начала применяться новая форма <2>. Однако в той части, к которой относятся разъяснения чиновников, форма патента не изменилась, поэтому рассмотрим эти разъяснения.

---

<1> Утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

<2> Утверждена Приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@.

Минфин указал, что в форме патента обозначается его территория (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ). Более того, в приложении 1 к патенту указывается и адрес места осуществления предпринимательской деятельности <3>.

---

<3> Чиновники пояснили, что имеется в виду почтовый индекс, субъект РФ, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улица (проспект, переулок и т.п.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

В связи с этим финансисты пришли к выводу, что патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, поименованных в патенте. Поэтому при увеличении количества мест осуществления названной деятельности, не приводящем к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней <4> до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или на получение нового патента.

---

<4> Здесь Минфин, видимо, руководствуется п. 2 ст. 346.45 НК РФ, хотя там говорится лишь о сроке подачи первоначального заявления на применение ПСНО, а сроки подачи дополнительных заявлений при изменении места ведения деятельности в этой норме прямо не регулируются.

При этом в случае получения патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, а перерасчет налога не производится. Действительно, сумма налога может измениться, только если в нормативном акте субъекта РФ прямо указано, что потенциальный годовой доход по ветеринарной деятельности рассчитывается по каждому месту осуществления деятельности отдельно.

На практике в отношении данного вида деятельности, как правило, такого условия не устанавливается. Например, в Законе г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения», на который сослались чиновники, расчет потенциально годового дохода ведется просто при наличии факта ведения деятельности в городе, то есть в любом месте в пределах столицы.

Но адреса ведения деятельности все равно должны быть указаны в патенте, пусть они и не влияют на величину налога.

Кто может быть клиентом?

Согласно ОКВЭД 2 ветеринарная деятельность входит в разд. М «Деятельность профессиональная, научная и техническая». В пп. 18 п. 2 ст. 346.43 НК РФ не сказано, кому могут оказываться такие услуги.

Следовательно, в рамках патента можно оказывать ветеринарные услуги юридическим и физическим лицам. Способ оплаты также не имеет значения.

Надо ли применять ККТ?

В п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» перечислены виды деятельности, при осуществлении которых предприниматели, применяющие ПСНО, могут осуществлять расчеты без применения ККТ. Но ветеринарная деятельность не входит в число таких видов деятельности.

Таким образом, при оказании ветеринарных услуг надо применять ККТ, кроме ситуаций, подразумевающих общие исключения, например при безналичном расчете <5> с другими предпринимателями или юридическими лицами (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ).

---

<5> За исключением осуществляемых расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

М.В. Подкопаев

---