Статья: Ответы на вопросы, связанные с частичной мобилизацией в Российской Федерации

(Петрова Н.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 10

В связи с изданием Указа Президента РФ от 21.09.2022 № 647 «Об объявлении частичной мобилизации в Российской Федерации» в территориальные налоговые органы субъектов РФ поступают вопросы от налогоплательщиков. ФНС России дала разъяснения по некоторым из них (Письмо от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@). Подробнее — далее.

Задолженность по налогам и сборам

Информация о налоговой задолженности

У налогоплательщика, мобилизованного в связи с Указом Президента РФ № 647, может быть задолженность по налогам и страховым взносам, которую нужно погасить. Но прежде чем уплатить задолженность, нужно узнать сумму долга, уточнить информацию. Как это сделать, если налогоплательщика уже призвали?

ФНС рекомендует уполномоченному лицу (родственникам, друзьям и т.д.) лично обратиться в налоговый орган для получения справки о состоянии расчетов и платежных документов. В случае несогласия с суммой долга они могут оформить обращение.

При этом в силу п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, заверенного электронной подписью доверителя.

Согласно п. 2 ст. 185.1 ГК РФ к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

• доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, которые удостоверены начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, а при их отсутствии старшим или дежурным врачом;
• доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности работников, членов их семей и членов семей военнослужащих, которые удостоверены командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения.

ФНС разъясняет: чтобы получить информацию о задолженности в налоговом органе, нужно оформить доверенность через командира воинского подразделения и направить ее по почте уполномоченному лицу.

Уплата налоговой задолженности иным лицом

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Но налог может быть уплачен за налогоплательщика иным лицом. Причем нужно помнить, что иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога.

В данном случае уплатить налоги за мобилизованного может любое лицо — родственники, друзья и др.

При этом в платежном поручении при уплате налогов иным лицом в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог.

Если у плательщика — физического лица ИНН нет, то в этом поле проставляется ноль («0»), а в поле «Код» — уникальный идентификатор начисления (индекс документа).

Поле «КПП» плательщика заполняется при уплате налога за юридическое лицо. При исполнении обязанности по уплате налога за физическое лицо в данном поле проставляется ноль «0».

При заполнении поля «Плательщик» следует указать информацию о лице, оформившем платежное поручение.

ФНС напоминает, что оформить такое поручение и произвести оплату онлайн можно в сервисе «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС. При этом на третьем шаге необходимо выбрать уплату за третье лицо.

Получение налогового вычета по декларации формы 3-НДФЛ

Если налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, одновременно не оформил заявление на возврат суммы НДФЛ из бюджета, то в случае его мобилизации это может сделать уполномоченное лицо.

Предварительно необходимо оформить доверенность через командира воинского подразделения на подачу заявлений о возврате и направить ее уполномоченному по почте (см. выше).

Уполномоченное лицо — родственник, друг и т.д. — должен обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате лично. В заявлении в соответствующем поле нужно прописать действие по доверенности.

Отметим, что денежные средства будут возвращены только на счет мобилизованного лица.

Обратите внимание! Декларацию по форме 3-НДФЛ за мобилизованного гражданина в налоговый орган может представить уполномоченный представитель по доверенности, нотариально заверенной или приравненной к таковой (например, заверенной командиром воинской части).

Уплата налогов самозанятым

Вопросы самозанятых граждан, которые были мобилизованы, связаны с начислением и уплатой налога на профессиональный доход (НПД).

Согласно ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“ (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение „Мой налог“ не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.»

Налогоплательщик вправе через мобильное приложение «Мой налог» предоставить налоговому органу право на направление в банк поручений на списание и перечисление средств с банковского счета налогоплательщика в счет уплаты в установленный срок налога, исчисленного за соответствующий период, и получение от банка необходимой для реализации указанных полномочий информации. Такая информация представляется банком в электронной форме по ТКС не позднее трех рабочих дней со дня получения запроса налогового органа. В этом случае налоговый орган направляет в банк поручение на списание и перечисление суммы налога, подлежащей уплате по итогам соответствующего налогового периода, не ранее чем за десять дней и не позднее чем за три дня до дня истечения установленного срока уплаты налога.

Таким образом, информация о сумме налога отображается не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в приложении «Мой налог» или его веб-версии. Для его уплаты можно настроить автоплатеж в разделе приложения «Платежи», и налог будет списан с карты автоматически.

Кроме того, плательщик НПД также может уполномочить кредитную организацию на уплату налога, предоставив ей соответствующие права в приложении «Мой налог». Перечень кредитных организаций, осуществляющих информационный обмен с ФНС, доступен в разделе «Партнеры» приложения «Мой налог», а также на сайте npd.nalog.ru/credit-orgs/.

Также напомним, что уплатить налоги за мобилизованного может любое лицо — родственники, друзья и др. (см. выше).

Что касается вопроса о том, нужно ли самозанятому сниматься с налогового учета в случае мобилизации, отметим, что при применении данного спецрежима налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 1 ст. 8 Федерального закона № 422-ФЗ).

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля облагаемой базы, а при применении разных ставок — как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 422-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что сниматься с учета в качестве самозанятого необязательно: если отсутствует облагаемый НПД доход, то налог начисляться не будет.

Представление отчетности и уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем

В случае мобилизации индивидуального предпринимателя, который в соответствии с нормами НК РФ обязан представлять налоговую отчетность, такая обязанность за ним сохраняется.

За мобилизованного индивидуального предпринимателя, являющегося, например, налоговым агентом, форму 6-НДФЛ за соответствующий период может представить уполномоченный представитель по доверенности, нотариально заверенной или приравненной к таковой (например, заверенной командиром воинской части).

Страховые взносы, уплачиваемые за себя

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели за расчетный период — 2022 год уплачивают:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

• если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 34 445 руб.;
• если доход плательщика за расчетный период более 300 000 руб. — в фиксированном размере 34 445 руб. плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть не более 275 560 руб.;

2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 руб.

В соответствии со ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Это означает, что основную часть страховых взносов за 2022 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить не позднее 31 декабря 2022 года, а дополнительную — не позднее 1 июля 2023 года.

При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву) ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (п. 7 ст. 430 НК РФ).

В указанной норме речь идет о периоде прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей».

Таким образом, поскольку период мобилизации приравнивается к периоду прохождения воинской службы, за время, когда предпринимательская или иная профессиональная деятельность (адвокаты, нотариусы, оценщики и т.д.) не велась, страховые взносы в фиксированном размере не уплачиваются.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@, период прохождения военной службы подтверждается военными билетами, справками военных комиссариатов, воинских подразделений. Указанные документы необходимо приложить к заявлению предпринимателя об освобождении от уплаты страховых взносов, рекомендованная форма которого приведена в Письме ФНС России от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@.

Если мобилизовали руководителя организации

В случае мобилизации руководителя организации обязанность налогоплательщика-организации представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган сохраняется.

Руководитель вправе оформить доверенность на уполномоченного представителя организации на представление отчетности в налоговые органы на основании ст. 185 ГК РФ, ст. 27, 29 НК РФ.

Доверенность от уже мобилизованного руководителя организации может быть заверена в соответствии с п. 2 ст. 185.1 ГК РФ. Как уже сказано выше, к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, — также доверенности работников, членов их семей и членов семей военнослужащих, которые удостоверены командиром (начальником) части, соединения, учреждения или заведения.

Льготы мобилизованным по имущественным налогам

С информацией о льготах можно ознакомиться в рубрике «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на официальном сайте ФНС. На федеральном уровне льгот по транспортному и земельному налогам для военнослужащих не предусмотрено, но они могут быть установлены законами субъектов РФ (ст. 356, 361.1, 387, 395 НК РФ).

Что касается налога на имущество физических лиц, то согласно пп. 7, 9, 13 п. 1 ст. 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:

• военнослужащие;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Для военнослужащих льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида, не используемого в предпринимательской деятельности:

• квартира или комната;
• жилой дом;
• помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;
• хозпостройка, поименованная в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;
• гараж или машино-место.

Дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц также могут быть установлены нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) (ст. 399 НК РФ).

Уплата имущественных налогов мобилизованными

В настоящее время во всех регионах России проходит ежегодная рассылка налоговых уведомлений для уплаты физическими лицами транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество за 2021 год. Всего направляется 68,4 млн уведомлений <1>. Из них 41,1 млн — на бумаге по почте заказными письмами, 27,3 млн — в электронном виде через личные кабинеты налогоплательщиков тем, кто подключен к указанным кабинетам на сайте ФНС.

---

<1> Данные приведены на официальном сайте ФНС.

Налоговые уведомления адресованы владельцам налогооблагаемого имущества: транспортных средств, земельных участков, объектов капитального строительства за период владения в течение 2021 года. Налоги, указанные в направленных уведомлениях, необходимо уплатить не позднее 1 декабря 2022 года.

Уплатить налоги можно разными способами:

• по QR-коду или штрихкоду в налоговом уведомлении с использованием электронных платежных сервисов;
• через личный кабинет налогоплательщика — физического лица;
• обратившись в банк;
• через кассу местной администрации;
• посредством организации федеральной почтовой связи, а также через МФЦ, в котором организован прием денежных средств в счет уплаты налогов.

Уплатить налоги за мобилизованного может любое лицо — родственники, друзья и др. При этом в платежном поручении следует указать его ИНН.

Как отмечено выше, оформить поручение и произвести оплату онлайн можно также в сервисе «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС. Причем на третьем шаге необходимо выбрать уплату за третье лицо.

Н.А. Петрова

---