Статья: Отсрочка по налоговым платежам для мобилизованных граждан

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11

22 октября 2022 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874 «О мерах поддержки мобилизованных лиц» (далее — Постановление № 1874). Документ принят в целях поддержки граждан Российской Федерации, призванных в соответствии с Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647 «Об объявлении частичной мобилизации в Российской Федерации» (далее — Указ) на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации.

Подробнее о мерах налоговой поддержки мобилизованных граждан — в нашем материале.

Сроки уплаты налогов и представления отчетности продлены

Продлены сроки уплаты следующих налогов и сборов:

• гражданам РФ, призванным в соответствии с Указом на военную службу по мобилизации в ВС РФ (далее — мобилизованные лица), организациям, в которых мобилизованное лицо на дату его призыва является единственным учредителем (участником) организации и одновременно осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, на период прохождения мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в ВС РФ и до 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации, или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом, установленные законодательством о налогах и сборах, а также принятыми в 2022 году в соответствии со ст. 4 НК РФ актами Правительства РФ и высших исполнительных органов субъектов РФ сроки уплаты налогов (включая авансовые платежи по налогам) (за исключением НДФЛ, уплачиваемого в качестве налогового агента, налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода), сборов (за исключением государственной пошлины, сбора за пользование объектами животного мира), страховых взносов (в том числе уплачиваемых в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование), которые приходятся на указанный период;
• мобилизованным лицам, организациям на период прохождения мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в ВС РФ и до 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом, установленные Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон № 125-ФЗ) сроки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые приходятся на указанный период.

Уплата сумм налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, сроки которой перенесены, за исключением сумм НПД, налога, уплачиваемого в связи с применением АУСН, производится равными частями в размере 1/6 суммы ежемесячно, не позднее 28-го числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, либо в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, Федеральным законом № 125-ФЗ.

К сведению. Мобилизованные лица, в отношении которых осуществляются мероприятия, предусмотренные Постановлением № 1874, определяются на основании сведений, представляемых Минобороны в ФНС не реже чем один раз в 7 календарных дней, в том числе о дате получения мобилизованным лицом статуса военнослужащего в период действия частичной мобилизации в соответствии с Указом и дате увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом. Информацию о мобилизованных лицах и об организациях, в отношении которых осуществляются мероприятия, предусмотренные названным Постановлением, ФНС направляет в Федеральную таможенную службу, ПФР и ФСС.

Продлены сроки представления следующей отчетности:

• мобилизованным лицам, организациям на период прохождения мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в ВС РФ и до 25-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом, установленный НК РФ срок представления налоговых деклараций (за исключением деклараций по НДС), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, который приходится на указанный период;
• мобилизованным лицам на период прохождения военной службы по мобилизации в ВС РФ и до последнего числа включительно 4-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, определенным Указом, сроки представления в налоговые органы документов (сведений), предусмотренных п. 4 и п. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“;»
• мобилизованным лицам установленный п. 2 Правил представления физическими лицами — резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг <1> срок представления налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, за отчетный 2021 год и последующие отчетные годы до последнего числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом;
• мобилизованным лицам, организациям установленный п. 4 Правил представления юридическими лицами — резидентами и индивидуальными предпринимателями — резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг <2> срок представления налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, за III и IV отчетные кварталы 2022 года и последующие отчетные кварталы до последнего числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом;
• мобилизованным лицам, организациям установленный п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» срок представления налоговым органам уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка до последнего числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом.

---

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 «О порядке представления физическими лицами — резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг».

<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 «Об утверждении Правил представления юридическими лицами — резидентами и индивидуальными предпринимателями — резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг».

Обратите внимание! Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 года.

Сроки уплаты таможенных платежей продлены

Пунктом 19.1 ст. 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 289-ФЗ) установлены следующие категории плательщиков таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, лиц, несущих солидарную обязанность с указанными плательщиками по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, для которых сроки исполнения уведомлений и уточнений к уведомлению о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее — уведомление) отличаются от сроков, указанных в п. 19 ст. 73 Федерального закона № 289-ФЗ:

• мобилизованные лица;
• организации;
• таможенные представители — при условии осуществления таможенного декларирования товаров, в отношении которых установлен факт задолженности, от имени и по поручению декларанта, являющегося мобилизованным лицом или организацией.

Срок исполнения уведомлений указанными лицами, отличный от срока, предусмотренного п. 19 ст. 73 Федерального закона № 289-ФЗ, истекает 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом.

Обратите внимание! Действие приведенных норм распространяется в том числе на уведомления, не исполненные в сроки, указанные в уведомлениях, до дня вступления в силу Постановления № 1874 — 22 октября 2022 года.

Налоговые проверки приостановлены

В отношении мобилизованного лица, организации на период прохождения мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в ВС РФ и до 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом, приостанавливается:

• вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) проверок страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проведение назначенных выездных (повторных выездных) проверок страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• проведение мероприятий налогового контроля, предусмотренных НК РФ, за исключением мероприятий в рамках камеральных налоговых проверок в отношении деклараций по НДС с суммами налога, заявленными к возмещению, деклараций по акцизам с суммой акциза, заявленной к возмещению (уменьшению), деклараций по НДФЛ с суммой налога, заявленной к возврату, а также мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, проводимых в рамках камеральных налоговых проверок в отношении деклараций по НДС, не указанных ранее;
• течение сроков, установленных НК РФ и Федеральным законом № 125-ФЗ, в отношении названных проверок;
• течение сроков, предусмотренных ст. 100, 101 и 101.4 НК РФ, ст. 26.19 и 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ;
• вынесение налоговыми органами в соответствии с п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств;
• проведение и назначение налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства РФ;
• инициирование и проведение контрольных (надзорных) мероприятий в рамках федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание! Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 года.

Налоговые санкции не применяются

В отношении мобилизованного лица, организации на период прохождения мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в ВС РФ и до 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, предусмотренным Указом, установлено:

• санкции за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 119, 126, 126.1, 129.1, 129.4 и 129.6 НК РФ, совершенные в период частичной мобилизации, не применяются, производство по таким нарушениям не осуществляется;
• ответственность, предусмотренная ст. 26.30 и 26.31 Федерального закона № 125-ФЗ за правонарушения, совершенные в период частичной мобилизации, не применяется, производство по таким нарушениям не осуществляется.

Обратите внимание! Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 года.

Сроки направления требований об уплате налогов и сборов увеличены

Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

Информирование налогоплательщиков о принятых мерах

На сайте ФНС запущена промостраница, где подробно описано, какие льготы по налогам и отчетности касаются мобилизованных граждан (Информация ФНС России от 27.10.2022).

Для удобства меры налоговой поддержки разбиты на блоки. В каждом из них есть подразделы с наименованием той или иной меры, где информация представлена максимально удобно: кратко основные тезисы по мере поддержки, на кого она рассчитана и в какие сроки предоставляется.

Если у пользователя остались какие-либо вопросы, он может обратиться в ФНС с помощью специального сервиса или по телефону контакт-центра.

Промостраница будет дополняться по мере принятия новых нормативных актов.

Гражданам РФ, призванным в соответствии с Указом на военную службу по мобилизации в ВС РФ, и организациям, в которых мобилизованное лицо на дату его призыва является единственным учредителем (участником) организации и одновременно осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, на период прохождения мобилизованным лицом военной службы продлены сроки уплаты налогов и таможенных платежей, а также представления отчетности. Кроме того, в отношении указанных лиц приостановлены налоговые проверки и не применяются налоговые санкции в отношении отдельных налоговых правонарушений.

Так, продлены сроки уплаты транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, налога на имущество физических лиц, включая авансовые платежи.

В связи с этим направленные мобилизованным лицам налоговые уведомления, не оплаченные в установленный срок — не позднее 1 декабря 2022 года, не подлежат исполнению. Начисления налогов в таких уведомлениях будут сторнированы (Письмо ФНС России от 24.10.2022 № БС-4-21/14257@).

После получения налоговыми органами сведений из Минобороны о дате увольнения мобилизованного лица с военной службы в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ за истекший до 2022 года период владения мобилизованным лицом налогооблагаемым имуществом будет направлено новое налоговое уведомление с указанием срока уплаты налогов — не позднее 28-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации, или увольнения мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом.

Отметим, что все сроки переноса уплаты налогов и сборов, рассрочки по уплате, представления отчетности распространяются на период прохождения военной службы и на несколько месяцев после окончания мобилизации или увольнения с военной службы. Таким образом, перед тем как вернуться к платежам и сдаче отчетности, у предпринимателя будет время для восстановления прежней деловой активности.

В частности, включительно до 28-го числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания службы, продлены сроки уплаты:

• налогов (кроме НДФЛ, который уплачивает налоговый агент, и налога на прибыль организаций, удержанного у источника выплаты дохода);
• сборов (за исключением государственной пошлины и сбора за пользование объектами животного мира);
• страховых взносов (в том числе фиксированных на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование);
• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые приходятся на указанный период.

При этом налоги, сборы, страховые взносы, уплату по которым перенесли, бизнес может уплатить в рассрочку. Первый платеж, равный 1/6 суммы, необходимо внести не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил уже продленный срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов. Далее уплата производится ежемесячно равными платежами.

Продлен не только период внесения обязательных платежей, но и сроки представления налоговых деклараций. До 25-го числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения со службы, продлены сроки представления:

• налоговых деклараций (кроме деклараций по НДС);
• налоговых расчетов о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах;
• расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами;
• расчетов по авансовым платежам;
• бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уточним, что отсрочка и рассрочка по уплате налогов касается не только предпринимателей и организаций, но и физических лиц. Речь идет об имущественных налогах и НДФЛ (кроме уплачиваемого налоговым агентом). Также для физических лиц продлены сроки представления в налоговые органы деклараций и отчетных документов в рамках валютного контроля. Все сроки по уплате налогов и представлению отчетности для мобилизованных переносятся автоматически.

Самозанятые, которые утратили право на применение налога на профессиональный доход, и предприниматели, которые перешли на НПД, обязаны уведомить налоговый орган о переходе на иные специальные налоговые режимы либо об отказе от них в течение 20 и 30 дней соответственно. Эти сроки также продлены на период несения военной службы и вплоть до конца 4-го месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения.

Кроме того, в отношении мобилизованных предпринимателей приостанавливаются уже начатые выездные налоговые проверки, не могут быть назначены новые, в том числе валютные или по ККТ, не могут быть заблокированы счета. Приостанавливаются сроки вручения актов и рассмотрения материалов налоговых проверок, вынесения решений по ним, а также направления требований о представлении документов (информации), проведения допросов и т.д. При этом ограничения на проведение мероприятий контроля не касаются камеральных проверок деклараций по НДС и акцизам с суммой к возмещению и НДФЛ к возврату. Таким образом, средства будут возвращены налогоплательщикам в установленные сроки, если не будет выявлено нарушений. Сроки ограничения — весь период службы и до 28-го числа 3-го месяца, следующего за месяцем окончания частичной мобилизации.

Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

Заметим, что для применения перечисленных мер поддержки мобилизованным лицам не требуется обращаться в налоговые органы, так как сведения о них будут поступать в рамках межведомственного информационного взаимодействия Минобороны и ФНС.

Т.В. Спицына

---