Статья: Отражение в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000

(Павлова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 5

Обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения по состоянию на отчетную дату отражаются в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее — сведения (ф. 0503769)). Периодичность представления данных сведений — по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным (п. 69 Инструкции № 33н <1>). В то же время по распоряжению органа исполнительной власти, обладающего полномочиями учредителя (далее — учредитель), эта форма составляется учреждениями и по итогам I квартала. Рассмотрим отдельные моменты заполнения сведений по счету 0 304 06 000.

---

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Пунктами 146, 147 Инструкции № 174н <2>, п. 174, 175 Инструкции № 183н установлено, что операции по заимствованию между КВФО отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Уменьшена задолженность в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года	0 201 11 510	0 304 06 730
Принята к учету дебиторская задолженность по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства	0 304 06 830	0 201 11 610 0 201 34 610
Исполнены (уменьшены) обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года	0 304 06 830	0 201 11 610
Исполнена дебиторская задолженность по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний)	0 304 06 830	0 205 00 000 0 209 00 000 0 206 00 000 0 207 00 000 0 208 00 000

---

При составлении сведений (ф. 0503769) по счету 0 304 06 000 нужно помнить о некоторых особенностях оформления граф.

Номер графы	Особенности заполнения графы
1 — 5, 7, 9 — 11, 12	1. По кредиторской задолженности показатели по итогам финансового года указываются после проведенных заключительных оборотов по счету 0 304 06 000 (на сумму незавершенных расчетов, отраженных в балансе по форме 0503730). 2. Дебетовые остатки по счету 0 304 06 000 отражаются в графах 2, 9, 12 со знаком «минус». 3. Показатель по графам 5 и 7 определяется как разность граф 9 и 2. Положительный результат приводится в графе 5, отрицательный — в графе 7 (в положительном значении). Если показатели граф 9 и 2 равны, в графе 7 ставится ноль
2 — 4, 9 — 11, 12 — 14	Допустимо наличие дебетового остатка по счету 0 304 06 000

Для наглядности отражения показателей по счету 0 304 06 000 при совершении операций по заимствованию между КВФО приведем пример и на его основании заполним сведения (ф. 0503769).

Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения в марте 2019 года в связи с недостаточностью средств по КВФО 4 для выплаты заработной платы сотрудникам осуществило заимствование в сумме 560 000 руб. с КВФО 2. В апреле 2019 года при поступлении финансирования денежные средства были возвращены.

На счетах бухгалтерского учета операции по заимствованию будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Привлечены средства для выплаты заработной платы с КВФО 2 на КВФО 4	2 304 06 832 <*>	2 201 11 610	560 000
	4 201 11 510	4 304 06 732 <*>	560 000

---

<*> Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, предусмотрена детализация статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ. Считаем, что для рассматриваемой ситуации надо применять подстатьи 732 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» и 832 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» КОСГУ, поскольку при заимствовании средств с одного КВФО на другой совершается операция по осуществлению расчетов с государственным (муниципальным) бюджетными и автономными учреждением (то есть с самим собой) (п. 15.3.2 и 16.3.2 указанного Порядка).

Сведения (ф. 0503769) по требованию учредителя составляются ежеквартально. Исходя из условий вопроса по состоянию на 1 апреля 2019 года у учреждения имеется:

• дебетовый остаток по счету 2 304 06 000 на сумму 560 000 руб.;
• кредитовый остаток по счету 4 304 06 000 на сумму 560 000 руб.

Данные показатели в сведениях (ф. 0503769) будут отражены следующим образом.

Номер счета (графа 1)	Сумма задолженности на конец отчетного периода, руб. (графа 9)
По КВФО 2 (дебиторская задолженность)
2 304 06 000	560 000
По КВФО 4 (кредиторская задолженность)
4 304 06 000	560 000

На сайте Федерального казначейства 04.04.2019 были размещены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Согласно информации, размещенной на сайте, при заполнении сведений (ф. 0503769) по счету 0 304 06 000 должны соблюдаться следующие контрольные соотношения:

Графа формы	Соотношение	Строка формы	Графа формы	Пояснение
Все, кроме граф 12 — 14 (разд. 1)	=	Итого по коду счета 304 00 соответственно	Все, кроме граф 12 — 14 (разд. 1)	Итоговое значение по коду счета должно соответствовать сумме аналитических счетов

Обратите внимание! При заполнении сведений (ф. 0503769) для счета 0 304 06 000 в 1 — 17-м разрядах допустимо указание «00000000000000000» (см. контрольные соотношения на сайте Федерального казначейства).

Учреждения здравоохранения приобретают объекты основных средств дороже 100 000 руб. за счет средств целевых субсидий. По общеустановленному правилу такие объекты не могу учитываться по КВФО 5. Произведенные за счет средств целевых субсидий капитальные вложения на приобретение объектов основных средств переводятся на КВФО 4. Схема корреспонденции счетов при их приобретении по КВФО 5 следующая:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены капитальные вложения для приобретения объектов основных средств	5 106 21 310	5 302 31 73x
Отражен перевод капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4	5 304 06 732 4 106 31 310	5 106 31 310 4 304 06 832

Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н). Поэтому в случае составления сведений (ф. 0503769) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября у учреждения на отчетную дату будет иметься:

• дебетовый остаток по счету 5 304 06 000;
• кредитовый остаток по счету 4 304 06 000.

Положения п. 69 Инструкции № 33н не устанавливают особых требований к отражению в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000, применяемому при оформлении операции по переводу капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4. Таким образом, сформированные на отчетную дату показатели по этим счетам указываются в сведениях в общем порядке.

---