Статья: Отражение расходов на выплату премии за сдачу серебросодержащих отходов

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 12

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ ЗА СДАЧУ СЕРЕБРОСОДЕРЖАЩИХ ОТХОДОВ

По какому коду вида расходов и КОСГУ следует отразить выплату премии рентгенологу за сбор и сдачу серебросодержащих отходов? Подлежит ли данная выплата обложению НДФЛ и страховыми взносами?

Правовое регулирование порядка выплаты премии

В целях усиления материальной заинтересованности работников учреждений и организаций в сборе и сдаче лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, издано Постановление Правительства РФ от 05.04.1993 № 288 «О размерах средств на премирование за сбор и сдачу лома и отходов драгоценных металлов и природных алмазов».

В соответствии с п. 1 Приложения к данному Постановлению отчисления на премирование работников за сдачу в переработку серебросодержащих отходов в виде рентгеновской пленки осуществляются в зависимости от сданного количества таких отходов. При сдаче в год до 75 кг отходов полагаются отчисления в размере 45% суммы средств, получаемых от реализации этих отходов, за каждый последующий килограмм от 76 до 300 кг — 25% и за каждый последующий килограмм свыше 300 кг — 1%.

Отражение расходов по выплате премии

Расходы в медицинском учреждении на выплату премий работникам за сбор и сдачу лома, отходов драгоценных металлов, согласно Постановлению Правительства РФ № 288, отражаются:

• по коду вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» (п. 51.1 Порядка № 132н <1>);
• по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н <2>).

---

Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов регламентирован гл. 23 и 34 НК РФ соответственно.

В ст. 217 НК РФ приведен перечень не облагаемых НДФЛ выплат. В нем вид доходов налогоплательщика в виде премии за сдачу отходов драгоценных металлов не поименован, следовательно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. В нем также не указаны выплаты в виде премии за сдачу отходов драгоценных металлов, значит, такие доходы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример. Автономное медицинское учреждение закупило у поставщика (иной нефинансовой организации) рентгеновскую пленку для медицинских целей (для обследований пациентов) на сумму 150 000 руб. за счет средств ОМС, которая была полностью израсходована. Согласно учетной политике учет рентгеновской пленки ведется на счете 0 105 36 000.

По истечении времени учреждение передало использованную рентгеновскую пленку аффинажной организации <3>, которая непосредственно занимается производством и аффинажем драгоценных металлов. Согласно заключенному договору отходы были переданы в количестве 25 кг на сумму 2 000 руб. Стоимость работ по извлечению из пленки драгметалла (серебра) составила 2 400 руб. (в том числе НДС — 400 руб.).

---

<3> В целях рассмотрения примера аффинажная организация является иной нефинансовой организацией.

По условиям договора право собственности на пленку, содержащую драгметаллы, должно перейти к аффинажному заводу на дату представления им акта аффинажа. При этом завод должен перечислить на лицевой счет учреждения разницу между стоимостью драгметалла исходя из количества и цены извлеченного серебра и стоимостью выполненных работ по его извлечению. Предположим, что стоимость серебра составила 15 000 руб.

За сданные отходы, содержащие серебро, работнику учреждения начислена премия в сумме 6 750 руб. (15 000 руб. x 45%).

Использованная рентгеновская пленка является отходами, которые согласно положениям Инструкции № 157н <4> квалифицируются как материальные запасы. Как следует из п. 106 данной Инструкции, фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

---

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

---

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Начисление премии работнику за сбор и сдачу лома, отходов драгоценных металлов согласно Постановлению Правительства РФ № 288 отражается по коду вида расходов 112 и подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 51.1 Порядка № 132н, п. 10.1.2 Порядка № 209н).

Соответственно, расчеты с работником отражаются на счете 2 302 12 737. Данная выплата подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила от поставщика рентгеновская пленка	7 105 36 341	7 302 34 734	150 000
Оплачен поставленный товар	7 302 34 834	7 201 11 610 забалансовый счет 18	150 000
Списана рентгеновская пленка на медицинские исследования	7 109 60 272	7 105 36 341	150 000
Оприходована списанная (использованная) рентгеновская пленка по оценочной стоимости (80 руб. x 25 кг)	2 105 36 346	2 401 10 172 <*>	2 000
Списана использованная рентгеновская пленка после передачи аффинажной организации <*>	2 401 10 172	2 105 36 446	2 000
Оказаны услуги аффинажа	2 109 80 226	2 302 26 734	2 000
	2 210 12 561	2 302 26 734	400
Отражена реализация рентгеновской пленки аффинажной организации	2 205 74 564	2 401 10 172	15 000
Отражен зачет встречного требования услуг аффинажа	2 302 26 834	2 205 74 660	2 400
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения (15 000 — 2 400) руб.	2 201 11 510 забалансовый счет 17	2 205 74 664	12 600
Начислена премия работнику за сданные отходы (15 000 руб. x 45%)	2 109 60 212	2 302 12 737	6 750
Начислены страховые взносы	2 109 60 213	2 303 00 731	2 038,5
Удержан НДФЛ	2 302 12 837	2 303 01 731	878
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 303 01 831	2 201 11 610 забалансовый счет 18	878
Перечислены в бюджет страховые взносы	2 303 00 831	2 201 11 610 забалансовый счет 18	2 038,5
Перечислена премия работнику на банковский счет (6 750 — 878) руб.	2 302 12 831	2 201 11 610 забалансовый счет 18	5 872

---

<*> Рентгеновская пленка при ее реализации списывается на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), форма которого утверждена Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

---